一單項選擇題

1.資產減值是指資產的( )低于其賬面價值的情況。

A.可變現凈值 B.可收回金額 C.預計未來現金流量現值 D.公允價值

【正確答案】 B

2.在判斷下列資產是否存在可能發生減值的跡象時，不能單獨進行減值測試的是( )，

A.長期股權投資 B.專利技術 C.商譽 D.金融資產

【正確答案】 C

【答案解析】 鑒于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

3.假定某資產因受市場行情等因素的影響，在行情好、一般和差的情況下，預計未來第3年可能實現的現金流量和發生的概率分別是100萬元(70%)、85萬元(20%)、60萬元(10%)，則第3年的預計現金流量是( )萬元。

A.100 B.93 C.85 D.70

【正確答案】 B

【答案解析】 第3年的預計現金流量=100×70%+85×20%+60×10%=93(萬元)。

4.當有跡象表明企業已經計提了減值準備的固定資產減值因素消失時，其計提的減值準備應該(  )。

A.按照賬面價值超過可收回金額的差額全部予以轉回 B.按照賬面價值超過可收回金額的差額補提資產減值準備

C.不進行賬務處理 D.按照賬面價值超過可收回金額的差額在原來計提的減值準備范圍內予以轉回

【正確答案】 C

【答案解析】 按照新準則的內容，對于資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

5.計提資產減值準備時，借記的科目是( )。

A.營業外支出 B.管理費用 C.投資收益 D.資產減值損失

【正確答案】 D

6.甲公司于20×7年3月用銀行存款6000萬元購入不需安裝的生產用固定資產。該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。20×7年12月31日，該固定資產公允價值為5544萬元，20×8年12月31日該固定資產公允價值為5475萬元，假設該公司其他固定資產無減值跡象，則20×9年1月1日甲公司固定資產減值準備賬面余額為( )萬元。

A.0 B.219 C.231 D.156

【正確答案】 C

【答案解析】 20×7年每月應提折舊6000/240=25(萬元)，20×7年應提折舊25×9=225(萬元)，即該固定資產20×7年末賬面凈值為6000-225=5775(萬元)，高于公允價值5544萬元，應提減值準備5775-5544=231(萬元);20×8年每月應提折舊5544/(240-9)=24(萬元)，20×8年應提折舊24×12=288(萬元)，20×8年末該固定資產賬面凈值為5775-288-231=5256(萬元)，低于公允價值5475萬元，不需計提減值準備，則20×9年1月1日固定資產減值準備賬面余額為231萬元。

7.20×5年12月31日甲企業對其擁有的一臺機器設備進行減值測試時發現，該資產如果立即出售了，則可以獲得920萬元的價款，發生的處置費用預計為20萬元;如果繼續使用，那么在該資產使用壽命終結時的現金流量現值為888萬元。該資產目前的賬面價值是910萬元，甲企業在20×5年12月31日應該計提的固定資產減值準備為( )萬元。

A.10   B.20    C.12   D.2

【正確答案】 A

【答案解析】 可收回金額應取(920-20)和888中的較高者，即900萬元，計提的減值準備=910-900=10(萬元)。

8.2006年1月1日，寧靜公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產，其預計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，2006年和2007年末，寧靜公司預計該無形資產的可收回金額分別為500萬元和420萬元，假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2008年6月30日該無形資產的賬面凈值為( )萬元。

A.666    B.388.5   C.350   D.405

【正確答案】 D

【答案解析】 該公司每年攤銷的無形資產金額是666/6=111(萬元)，所以在2006年年底計提的無形資產減值準備是(666-111)-500=55(萬元)，2007年應該攤銷的無形資產金額是500/5=100(萬元)，2007年年底的無形資產可收回金額是420萬元，大于此時的賬面價值400萬元(500-100)，所以不用進行賬務處理，即不用轉回無形資產減值準備。2008年前6個月應該攤銷的無形資產金額是400/4/12×6=50(萬元)，所以2008年6月30日該無形資產的賬面凈值為666-111-100-50=405(萬元)。

9.2006年1月1日，寧靜公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產，其預計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，2006年和2007年末，寧靜公司預計該無形資產的可收回金額分別為500萬元和420萬元，假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2008年6月30日該無形資產的賬面余額為( )萬元，該無形資產的賬面價值為( )萬元。

A.666，405  B.666，350 C.405，350  D.405，388.5

【正確答案】 B

【答案解析】 無形資產的賬面余額就是其購入時的入賬價值666萬元;無形資產的賬面價值=無形資產的入賬價值-攤銷的無形資產-計提的無形資產減值準備=666-111-100-50-55=350(萬元)。

10.甲公司擁有B公司30%的股份，以權益法核算，2007年期初該長期股權投資賬面余額為100萬元，2007年B公司盈利60萬元，其他相關資料如下：根據測算，該長期股權投資市場公允價值為120萬元，處置費用為20萬元，預計未來現金流量現值為110萬元，則2007年末該公司應提減值準備( )萬元。

A.0   B.2   C.8   D.18

【正確答案】 C

【答案解析】 根據新準則規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，本題中資產的可收回金額應是(120-20)和110萬元中的較高者，即110萬元，2007年末長期股權投資的賬面價值=100+60×30%=118(萬元)，所以應計提減值準備118-110=8(萬元)。

11.認定為資產組最關鍵的因素是( )。

A.該企業的各項資產是否可以獨立產生現金流入 B.該資產組是否可以獨立產生現金流入和現金流出

C.該資產組的各個組成資產是否都可以獨立產生現金流入 D.該資產組能否獨立產生現金流入

【正確答案】 D

【答案解析】 資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。

二、多項選擇題

1.以下資產中屬于資產減值準則中所包括的資產的是( )。

A.對聯營企業的長期股權投資 B.商譽 C.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產

D.存貨 E.固定資產

【正確答案】 ABE

【答案解析】 資產減值準則中所包括的資產指的是非流動資產，所以沒有存貨;采用公允價值模式計量的投資性房地產，期末是根據投資性房地產的公允價值調整其賬面價值的，即公允價值和賬面價值的差額計入到當期損益，不計提資產減值準備的。

2.下列情況中有可能導致資產發生減值跡象的有( )。

A.資產市價的下跌幅度明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌

B.如果企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響

C.如果有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞

D.資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額

E.資產在建造或者收購時所需的現金支出遠遠高于最初的預算

【正確答案】 ABCDE

【答案解析】 以上均屬于可能導致資產發生減值的跡象。

3.可收回金額是按照下列(  )兩者較高者確定的。

A.長期資產的賬面價值減去處置費用后的凈額 B.長期資產的公允價值減去處置費用后的凈額

C.未來現金流量 D.未來現金流量現值

【正確答案】 BD

【答案解析】 可收回金額是按照長期資產的公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值兩者較高者確定的。

4.以下可以作為資產的公允價值減去處置費用后的凈額的是( )。

A.根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用后的金額

B.資產的市場價格減去處置費用后的金額

C.如果不存在資產銷售協議和資產活躍市場的，根據在資產負債表日處置資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去處置費用后的金額

D.該資產的預計未來現金流量現值減去資產負債表日處置資產的處置費用后的金額

【正確答案】 ABC

【答案解析】 參見教材P165頁。

5.企業在確定資產預計未來現金流量的現值應當考慮的因素包括( )。

A.以資產的當前狀況為基礎 B.預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量

C.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致 D.內部轉移價格

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 參見教材P167頁。

6.企業在計算確定資產可收回金額時需要的步驟( )。

A.計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額 B.計算確定資產預計未來現金流量的現值

C.計算確定資產預計未來現金流量

D.比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值，取其較高者

E.比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量，取其較高者

【正確答案】 ABD

7.企業在計提了固定資產減值準備后，下列會計處理正確的是( )。

A.固定資產預計使用壽命變更的，應當改變固定資產折舊年限

B.固定資產所含經濟利益預期實現方式變更的，應改變固定資產折舊方法

C.固定資產預計凈殘值變更的，應當改變固定資產的折舊方法

D.以后期間如果該固定資產的減值因素消失，那么可以按照不超過原來計提減值準備的金額予以轉回

【正確答案】 AB

【答案解析】 固定資產折舊方法一經確認，不得隨意變更，固定資產預計凈殘值變更的，應當改變固定資產所應計提的折舊額;按照新準則，對于資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

8.下列各項中，體現會計核算謹慎性要求的有( )。

A.對固定資產采用年數總和法計提折舊 B.計提長期股權投資的減值準備

C.融資租入固定資產的會計處理 D.存貨期末采用成本與可變現凈值孰低計價

【正確答案】 ABD

【答案解析】 謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應保持應有的謹慎，不高估資產或收益，也不低估負債或費用。固定資產采用加速折舊法計提折舊和各種資產計提減值準備等遵循謹慎性要求。融資租入固定資產的會計處理體現的是實質重于形式要求。

9.下列各項中，需要對固定資產賬面價值進行調整的有( )。

A.對固定資產進行大修理 B.對固定資產進行改擴建 C.對經營租賃租入固定資產進行改良 D.計提固定資產減值準備

【正確答案】 BD

【答案解析】 對固定資產進行大修理，應將其計入當期費用;對固定資產進行改擴建，應調整固定資產的賬面價值;對經營租賃租入的固定資產進行改良，應計入“長期待攤費用”科目核算;計提固定資產減值準備，使固定資產賬面價值減少。

10.下列各項中影響無形資產賬面價值的有( )。

A.無形資產的入賬價值 B.計提的無形資產減值準備 C.出租無形資產的攤銷額 D.企業自有無形資產的攤銷額

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 無形資產的賬面價值=無形資產的入賬價值-攤銷的無形資產-計提的無形資產減值準備。

11.對某一資產組減值損失的金額需要( )。

A.抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值 B.根據該資產組中的商譽以及其他各項資產所占比重，直接進行分攤

C.在企業所有資產中進行分攤

D.根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值

【正確答案】 AD

【答案解析】 資產組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值，然后根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值。

12.總部資產的顯著特征是( )。

A.能夠脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入 B.難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入

C.資產的賬面價值難以完全歸屬于某一資產組 D.資產的賬面余額難以完全歸屬于某一資產組

【正確答案】 BC

【答案解析】 總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

三、判斷題

1.資產減值準則中所涉及到的資產是指企業所有的資產。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 資產減值準則中所包括的資產指的是非流動資產，而且由于不同資產的特性不同，其減值也有不同的具體準則規范，比如存貨、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產等。

2.如果用于估計折現率的基礎是稅后的，不用將其再調整為稅前的。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。

3.折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。( )

【正確答案】 對

4.固定資產在計提了減值準備后，未來計提固定資產折舊時，仍然按照原來的固定資產原值為基礎計提每期的折舊，不用考慮所計提的固定資產減值準備金額。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產在計提了減值準備后，未來計提固定資產折舊時，應當按照新的固定資產賬面價值為基礎計提每期的折舊。

5.如果某些機器設備是相互關聯、相互依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機器設備很可能應當認定為一個資產組。( )

【正確答案】 對

6.資產組確定后，在以后的會計期間也可以根據具體情況變更。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

7.對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值和可收回金額，再按照相關處理方法進行核算。( )

【正確答案】 錯

【答案解析】 對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值和可收回金額，再按照相關處理方法進行核算。參見教材P177。

8.因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。( )

【正確答案】 對

四、計算題

1. 華夏公司擁有的甲設備原值為3000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準備為200萬元，該公司在2006年12月31日對甲設備進行減值測試時發現，該類設備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價收購;如果繼續使用，尚可使用年限為5年，未來4年現金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用折現率5%。

要求：確定該資產是否發生減值?如果發生減值了，計算其減值準備并做出相關的賬務處理。(保留兩位小數)

【正確答案】 (1)計算固定資產的賬面價值：

該資產的賬面價值=原值-累計折舊-計提的減值準備=3000-800-200=2000(萬元)

(2)計算資產的可收回金額：

公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元;

預計未來現金流量現值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1820.13(萬元)

所以該資產的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產的賬面價值2000萬元，即甲設備發生了減值。

(3)應該計提的資產減值準備=2000-1820.13=179.87(萬元)。

借：資產減值損失   179.87

  貸：固定資產減值準備   179.87

2. 2008年12月31日，長城公司發現某生產線可能發生減值，(1)如果該企業準備出售，市場上廠商愿意以1900萬元的銷售凈價(即公允價值減去處置費用后的凈額)收購;(2)如果繼續使用，該生產線在未來4年的現金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2013年使用壽命結束時預計處置形成的現金流量凈額合計為800萬元。(3)采用折現率5%，假設2008年末該生產線的賬面原價為3000萬元，已經計提折舊1000萬元，利率為5%、期數1～5期的復利現值系數分別為：0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。

要求：

(1)計算預計未來現金流量現值，將計算結果填入下表：

預計未來現金流量現值計算表

年份 預計未來現金流量 折現率 折現系數 現值

2009年

2010年

2011年

2012年

2013年

合計

(2)計算該資產的可收回金額;

(3)計算該資產計提的減值準備并編制相關會計分錄。(答案金額用萬元表示)

【正確答案】

(1)                預計未來現金流量現值計算表

年份 預計未來現金流量 折現率 折現系數 現值

2009年 200 5% 0.9524 190.48

2010年 300 5% 0.9070 272.1

2011年 400 5% 0.8638 345.52

2012年 600 5% 0.8227 493.62

2013年 800 5% 0.7835 626.8

合計       1928.52

(2)資產預計未來現金流量現值為1928.52萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1900萬元，所以該資產的可收回金額為1928.52萬元。

(3)賬面價值=原價-折舊-已計提資產減值=3000-1000=2000(萬元)

比較賬面價值和可收回金額，該資產應該計提的減值準備=2000-1928.52=71.48(萬元)。

會計分錄：

借：資產減值損失  71.48

  貸：固定資產減值準備  71.48

3. 甲公司某一生產線由A、B、C三臺機器構成，這三臺機器均無法產生獨立的現金流，但組成生產線后可以產生現金流，即A、B、C構成資產組。A、B、C三臺機器的成本分別為40萬元、60萬元和100萬元，預計使用年限均為10年，預計殘值為0，采用直線法計提折舊。2006年由于其所生產產品在市場上出現了替代產品上市，影響了企業的競爭力，導致企業銷售銳減40%，因此，對該生產線于年末進行減值測試。2006年年末確定的A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額無法合理估計，2006年年底整條生產線預計尚可使用年限為5年，假定估計該資產組未來5年預計現金流量現值之和為60萬元。

要求：確定該資產組的減值損失并將資產減值損失分攤至各個資產，作出相關的賬務處理。

【正確答案】 (1)確定2006年12月31日該資產組的賬面價值=(40-40/10×5)+(60-60×60/10×5)+(100-100/10×5)=100(萬元)

(2)估計資產組的可收回金額

由于公司無法估計B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額，而可以知道資產組未來5年預計未來現金流量現值之和為60萬元，則可以確定該資產組的可收回金額為60萬元。

(3)確定資產組的減值損失

該資產組的減值損失=100-60=40(萬元)。

(4)將資產組的資產減值損失40萬元分攤至A、B、C資產。

由于這里不涉及到商譽，所以直接按照資產的賬面價值比重來分攤總的資產減值損失即可。

A資產應分攤的資產減值損失=40×20/100×100%=8(萬元)，但需要注意的是A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，計提了減值準備后A機器的賬面價值不應低于15萬元，所以這里雖然計算出來應分攤的減值準備是8萬元，但只能確認資產減值損失5萬元，因為20-8=12萬元<15萬元。

這樣按照賬面價值比重計算的A應分攤的額8萬元減值損失中還剩余3萬元沒有確認，這3萬元應根據該資產組內其他固定資產B、C在初次分攤減值損失后確定的賬面價值再按照賬面價值的比重分攤。

B資產應分攤的資產減值損失=40×30/100×100%=12(萬元)，此時B的賬面價值=30-12=18(萬元);

C資產應分攤的資產減值損失=40×50/100×100%=20(萬元)，此時C的賬面價值=50-20=30(萬元);

(5)將剩余的3萬元減值繼續分攤至B、C資產中

B資產應分攤的資產減值損失=3×18/(18+30)×100%=1.125(萬元);

C資產應分攤的資產減值損失=3×30/(18+30)×100%=1.875(萬元)。

(6)A、B、C三項資產分別應確認的資產減值損失為5萬元、13.125萬元(12+1.125)和21.875萬元(20+1.875)。相關的賬務處理為：

借：資產減值損失――A 5

――B 13.125

――C 21.875

  貸：固定資產減值準備――A    5

――B    13.125

――C    21.875

4. 順利公司在甲乙丙三地擁有三家分公司，這三家分公司的經營活動由一個總部負責運作。由于甲乙丙三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2007年12月1日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產組賬面價值的比例進行合理分攤，甲乙丙分公司和總部資產的使用壽命均為20年。減值測試時，甲乙丙三個資產組的賬面價值分別為320萬元、160萬元、320萬元。順利公司計算得出甲乙丙三家分公司資產的可收回金額分別為420萬元、160萬元、380萬元。

要求：計算甲乙丙三個資產組和總部資產應計提的減值準備。

【正確答案】 (1)將總部資產分配至各資產組

總部資產應分配給甲資產組的數額=200×320/800=80(萬元)

總部資產應分配給乙資產組的數額=200×160/800=40(萬元)

總部資產應分配給丙資產組的數額=200×320/800=80(萬元)

分配后各資產組的賬面價值為

甲資產組的賬面價值=320+80=400(萬元)

乙資產組的賬面價值=160+40=200(萬元)

丙資產組的賬面價值=320+80=400(萬元)

(2)進行減值測試

甲資產組的賬面價值為400萬元，可收回金額為420萬元，沒有發生減值;

乙資產組的賬面價值為200萬元，可收回金額為160萬元，發生減值40萬元;

丙資產組的賬面價值為400萬元，可收回金額為380萬元，發生減值20萬元。

將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配：

乙資產組減值額分配給總部資產的數額=40×40/200=8(萬元)，分配給乙資產組本身的數額為40×160/200=32(萬元)。

丙資產組減值額分配給總部資產的數額=20×80/400=4(萬元)，分配給乙資產組本身的數額為20×320/400=16(萬元)。

甲資產組沒有發生減值，乙資產組發生減值32萬元，丙資產組發生減值16萬元，總部資產發生減值=8+4=12(萬元)。

5. 甲公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2007年12月1日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現了減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產組的賬面價值為520萬元(含合并商譽為20萬元)。該公司計算C分公司資產組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C資產組中各項資產的預計使用壽命相同。

要求：計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產應計提的減值準備并編制有關會計分錄。

【正確答案】 C資產組的賬面價值是520萬元，可收回金額是400萬元，發生減值120萬元。C資產組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產。

甲設備應承擔的減值損失=100/(250+150+100)×250=50(萬元)。

乙設備應承擔的減值損失=100/(250+150+100)×150=30(萬元)

無形資產應承擔的減值損失=100/(250+150+100)×100=20(萬元)

分錄：

借：資產減值損失    120

  貸：商譽減值準備       20

固定資產減值準備     80

無形資產減值準備     20

6. 甲公司于2007年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司80%的股權，購買日時B公司可辨認凈資產公允價值為1500萬元，不考慮負債、或有負債等。假定乙公司所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包含商譽，需要至少每年年末進行減值測試。乙公司2007年年末可辨認凈資產賬面價值為1350萬元。假定乙公司資產組的可收回金額為1000萬元。

要求：確定乙公司資產組2007年年末的減值損失，并將減值損失分攤至商譽以及相關的資產中。

【正確答案】 (1)確定資產組的減值損失總額：

甲公司以1600萬元購入80%的股權，產生的商譽=1600-1500×80%=400(萬元)，計算歸屬于少數股東權益的商譽價值=(1600/80%-1500)×20%=100(萬元)。

所以，乙公司資產組在2007年年末賬面價值(含完全商譽)=1350+400+100=1850(萬元)，與資產組可收回金額1000萬元相比較，應確認資產減值損失1850-1000=850(萬元)

(2)將資產減值損失850萬元分攤至商譽、乙公司資產組所包含的資產中

因為應歸屬于少數股東權益的商譽價值是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產生，所以資產減值損失850萬元應先沖減歸屬于少數股東權益部分的商譽100萬元，剩余的750萬元再在應歸屬于母公司的商譽和乙公司資產組中所包含的資產中分攤。

因為750萬元大于商譽400萬元，所以應全額沖減商譽400萬元：

借：資產減值損失  400

  貸：商譽減值準備   400

然后剩余的350萬元再在資產組的資產中分攤，假定乙公司資產組可辨認資產包括一項固定資產和一項無形資產，固定資產賬面價值為1000萬元，無形資產賬面價值為350萬元，則：

固定資產應分攤的減值損失=350×(1000/1350)=259(萬元)

無形資產應分攤的減值損失=350×(350/1350)=91(萬元)

假定抵減后的各資產的賬面價值不低于以下相應資產的公允價值減去處置費用后的凈額和相應資產預計未來現金流量的現值中的較高者。

借：資產減值損失――計提的固定資產減值準備  259

――計提的無形資產減值準備   91

  貸：固定資產減值準備                 259

無形資產減值準備                  91