第六章 廢品、返工品及殘料

一、單項選擇題

1.正常廢品是指在有效的經營條件下所產生的廢品，它是特定的生產流程中不可避免的結果，因此，其成本( )。

A.必須單獨核算

B.不需要單獨核算

C.不應計入完工合格品成本

D. 被視為完工合格品成本的一部分

2.在正常有效的生產條件下不應該產生的，應在發現當期作為損失轉銷的是( )。

A.正常廢品

B.非正常廢品

C.返工品

D.殘料

3.正常廢品率是以( )數量為基礎計算的，而不是以實際投入的數量為基礎計算的。

A.完工合格品

B.完工產成品

C.實際投入

D.期末在產品

4. 如果殘料的市場價值較高，且存儲時間較長，那么，可以采用( )法對殘料進行會計處理。

A.在生產時沖減成本

B.在生產時確認收入

C.在銷售時沖減成本

D.在銷售時確認收入

5. 采用分批法時，如果殘料是與所有批次有關的，則應貸記( )賬戶。

A.基本生產成本

B.營業外支出

C.制造費用

D.管理費用

6.某種產品發生正常廢品后，如果殘料不予回收，將會使該種產品( )。

A.總成本增加，單位成本不變

B.總成本與單位成本均不變

C.總成本降低，單位成本增加

D.總成本不變，單位成本增加

7.經過質量檢驗部門鑒定不需要返修，可以降價出售的不合格品的降價損失，應作為( )處理。

A.營業費用

B.廢品損失

C.管理費用

D.銷售損益

8. 某公司生產甲產品，所有材料均在生產開始時一次投入。2005年5月投入原材料432000元，投入生產數量為10000單位，月末完工產品6500單位，其中合格品5500單位，廢品1000單位(全部為正常廢品)，期末在產品3500單位。假定沒有期初在產品。如果采用不單獨計算廢品成本的方法，則完工產品成本與月末在產品成本應負擔的原材料費用分別為( )元。

A.280800和151200

B.280800和168000

C.264000和168000

D.264000和151200

第9題和第10題根據下列資料作出選擇。

某公司采用加權平均法計算產品成本，以產品的完工率為30%時為質量檢測時間。該公司2005年7月的有關資料如下：

9.該公司在2005年7月發生的廢品是( )件。

A.250

B.1750

C.2000

D.4000

10.假定該公司的指出廢品率為2%，則2005年7月發生的正常廢品為( )件。

A.160

B.200

C.235

D.240

二、多項選擇題

1. 進行殘料成本的核算應考慮( )等方面的問題。

A.殘料確認的時間。

B.殘料發生的原因

C. 殘料確認的方法

D. 殘料價值的大小

2.下列有關廢品的表述中，正確的是( )。

A.單獨計算廢品成本有助于避免成本扭曲的情況

B. 大多數的非正常廢品都被視為可避免和可控制的

C. 廢品往往是技術上可修復的，并且所需修復費用在經濟上是合算的

D.采用分批法和分步法，對廢品的處理方法是相同的

3. 如果生產中產生的殘料的市場價值很小，且很快得被銷售或者是被處理掉，那么可以采用( )方法進行會計處理。

A.在銷售時沖減成本

B.在生產時沖減成本

C.在銷售時確認收入

D.在生產時確認收入

4.下列對廢品核算的表述中，正確的是( )。

A. 進行廢品核算時，應區分正常廢品和非正常廢品。

B. 非正常廢品在發現當期的作為損失轉銷

C.正常廢品成本由完工合格品負擔

D.正常廢品可以不單獨核算

5. 采用分批法時，對于殘料成本( )。

A.可能貸記“基本生產成本”賬戶

B.可能貸記“制造費用”賬戶

C.一律沖減“制造費用”賬戶

D. 可能借記“原材料”賬戶

6.下列有關非正常廢品的表述中，不正確的是( )。

A. 大多數的非正常廢品都被視為可避免和可控制的

B. 非正常廢品的成本被視為完工合格品成本的一部分

C. 非正常廢品的成本在作為發現當期的損失轉銷

D. 非正常廢品是特定的生產流程中不可避免的結果

7. 非正常返工品的核算所涉及的賬戶可能有( )。

A.廢品損失

B.原材料

C.基本生產成本

D.應付工資

8.在分批法下，正常返工品的核算可能借記的賬戶有( )。

A.基本生產成本

B.原材料

C.應付職工薪酬

D.制造費用

9. 廢品是指( )的產品。

A.技術上可修復的

B.技術上不可修復

C.所需修復費用在經濟上是合算的

D.所需的修復費用在經濟上是不合算的

10. 殘料是只有很低的經濟價值的產品，但其核算方法的選擇也會影響( )。

A.期末存貨成本

B.營業利潤

C.營業收入

D.其他應收款

三、判斷題

1. 在實施全面質量管理的企業中，由于其管理的目標就是追求零缺陷，因此，所有的廢品，不論是正常的還是非正常的，都按非正常廢品進行處理。 ( )

2. 如果企業在生產過程中經常發生廢品，且廢品成本在產品成本中所占的比重較大，對產品成本的影響也較大，則廢品成本就需單獨進行核算。 ( )

3.在分批法下，正常廢品的成本應先通過制造費用進行歸集，然后通過制造費用的分配計入所有批次的產品成本中。 ( )

4. 采用分批法進行返工品核算時，僅需要區分正常返工品與非正常返工品。 ( )

5. 廢品可能是在生產過程中發現的，也可能是在完成全部生產過程后才發現。 ( )

6.廢品損失發生的大小與發現的時間無關。 ( )

7.由于保管不善等原因造成的產品毀損和變質所發生的損失應作為非正常廢品損失處理。( )

8.返工品是那些技術上可以修復的產品。 ( )

9. 一般而言，正常廢品率是以完工合格品數量為基礎計算的。 ( )

10.無論是采用分批法還是分步法，對殘料的賬務處理方法是相同的。 ( )

四、業務題

習題一

一、目的：練習約當產量的計算。

二、資料：銀河公司采用分步法計算產品成本，直接材料在生產開始時一次投入，加工成本隨加工進度逐漸發生，采用先進先出法計算成本。質量檢驗發生在生產流程完工時，廢品的凈處理價格為0。2004年6月銀河公司的第一生產步驟的有關資料如下：

月初在產品完工程度為50%，月末在產品的完工程度為30%。假定廢品都是本月投入生產的產品所發生的。

三、要求：

1. 計算當月發生的直接材料和加工成本的約當產量。

2. 計算完工產品的成本。

習題二

一、目的：練習廢品損失的核算。

二、資料：

1.上月完工入庫的甲產品中發現3件廢品和10件返工品廢品，經查明原因，其中有2件廢品和8件返工品系生產原因造成的，另外1件廢品和2件返工品系成品倉庫保管不善造成的。廢品報廢每件回收殘值25元(可作材料用)，返工品10件當即送交倉庫進行返修，共發生的返修費用為：直接材料350元，直接工資180元，應負擔的制造費用160元(假定每件返工品的修復費用均等)。10件返工品本月修完，并交回產成品倉庫。上月甲產品單位成本為167元，其中直接材料135元，直接工資16元，制造費用14元，正常廢品損失2元。

2.本月收到上月以賒銷方式銷售的甲產品退貨10件，經查明均系生產原因造成。其中6件屬廢品，收得殘料估價150元;另外4件為返工品，當即退回車間進行返修，發生的返修費用為：直接材料120元，直接工資12元，制造費用11元。返工品至月底尚未修復，下月繼續進行。甲產品銷售單價為250元，退貨款已從銀行存款戶中轉出。

三、要求：假設廢品均為正常廢品，根據上述資料作成必要的會計分錄。

習題三

一、目的：練習分步法下的廢品成本的計算。

二、資料：中山公司采用分步法核算成本，該公司有兩個生產步驟：裁板與沖壓。在裁板步驟，直接材料是在生產開始時一次投入的，而在沖壓步驟，直接材料是在生產結束時投入的，裁板步驟的完工產品全部轉入沖壓步驟繼續生產。2004年5月份有關資料如下：

5月末，所有的期末在產品成本中均包含25%的加工成本，5月初的在產品成本中均包含80%的加工成本。裁板步驟正常廢品的比例是完工并結轉合格品的10%，沖壓步驟正常廢品的比例是完工并結轉合格品的5%。廢品的凈處理價值為0，各步驟的正常廢品損失全部由本步驟的完工產品負擔。

三、要求：

1. 采用加權平均法計算完工產品的成本。

2. 采用先進先出法計算完工產品的成本。

參考答案

一、單項選擇題

1.D 2.B 3.A 4. A 5.C 6.D 7.D 8.C 9.A 10.C

二、多項選擇題

1. AC 2.AB 3.AC 4.ABCD 5.ABD 6.BD 7.ABD 8.AD 9.BD 10.ABCD

三、判斷題

1.√ 2. √ 3.× 4.× 5. √ 6. × 7. × 8. × 9. √ 10. ×

四、業務處理題

習題一

1、直接材料的約當產量=9000+2000+100+50-1000=10150(件)

加工成本的約當產量=9000+2000×30%+100+50-1000×50%=9250(件)

2、直接材料的單位成本=12180÷10150=1.20(元)

加工成本的單位成本=27750÷9250=3(元)

完工產品應負擔的直接材料成本=(8000+100)×1.20+1300=11020(元)

完工產品應負擔在加工成本=(8000+100+1000×50%)×3+1250=27050(元)

完工產品總成本=11020+27050=38070(元)

習題二

1、有關的會計分錄如下：

(1)結轉3件廢品的成本

借：廢品損失——正常廢品損失 334

  管理費用 167

  貸：產成品 501

(2)殘值入庫

借：原材料 75

  貸：廢品損失——正常廢品損失 50

管理費用 25

(3)生產原因造成返工品的返修費用

借：廢品損失——正常廢品損失 552

  貸：原材料 280

  應付職工薪酬 144

  制造費用 128

(4)保管不善造成返工品的返修費用

借：管理費用 138

  貸：原材料 70

  應付職工薪酬 36

  制造費用 32

2、有關的會計分錄如下：

(1)發生銷售退貨

借：主營業務收入 2500

  貸：應收賬款 25000

借：產成品 1670

  貸：主營業務成本 1670

(2)結轉6件廢品成本

借：廢品損失——正常廢品損失 1002

  貸：產成品 1002

(3)殘值入庫

借：原材料 150

  貸：廢品損失——正常廢品損失 150

(4)返工品的返修費用

借：廢品損失——正常廢品損失 143

  貸：原材料 120

  應付職工薪酬 12

制造費用 11

(5)月末，結轉廢品損失

借：基本生產成本 1831

  貸：廢品損失——正常廢品損失 1831

習題三

1. 產品成本計算單

裁板車間 ××年5月

產品成本計算單

沖壓車間 ××年5月

產品成本計算單

裁板車間 ××年5月

產品成本計算單

沖壓車間 ××年5月