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會計制度設計

第一節會計制度設計的意義與對象

會計制度：由政府部門和企業單位對會計工作的規則、方法、程序所指定的規范性文件。

按會計制度本身的內容，分為

1、綜合性會計制度：規范全國會計工作的法律、法規和制度。

特點：普遍適用性、內容的概括性和原則性、強制性；

2、業務性會計制度：規范會計核算業務的處理方法和程序方面的制度。

特點：適用于某一類企業或某一類業務、可操作性強、技術性強、規范對象是會計工作的客體。

3、會計人員方面的制度：規范會計工作者行為和會計人才選拔、管理方面的制度。

特點：規范對象是會計行為主體，而不是會計業務；體現政府對會計人員的管理模式和要求。

按設計權限分為

1、統一會計制度：由財政部門和業務主管部門或地方財政部門業務主管部門指定的會計制度。

特點：適用面廣、主要規范會計業務處理的共性問題。

2、企業內部會計制度：會計主體根據會計法規、會計準則結合本單位經濟活動特點制定的各項會計工作規章制度。

特點：適應面窄、適用性和針對性強。

按會計工作內容分為

1、會計核算制度：以貨幣為統一計量單位對會計對象進行確認、計量、記錄和報告的各種規范。業務性會計制度均屬于會計核算制度。

2、會計分析制度：如何利用現有會計信息對相關會計對象進行分析和考核，以比較不同時期或不同單位之間的財務狀況和經營成果的會計規范。

特點：總結性、前瞻性或預測性、建設性。

3、會計監督制度：對會計核算結果依據一定的標準進行檢查和驗證的會計規范。

特點：目的性強、監督性強、監督客體既有會計行為客體又有會計行為主體、實施效果具有懲前毖后的作用。

按適用部門和單位分為

1、企業會計制度：規范營利單位的會計核算工作的制度。

特點：反映企業資金運動的循環周轉規律。

2、預算會計制度：規范各級政府、使用預算資金的各級行政單位和各類事業單位收入、分配、使用和報告情況的會計制度。民間非營利組織會計制度也屬此類。

特點：反映資金運動為預算資金的收支運動而不是循環周轉運動。

會計制度在會計管理中的的作用：

1、會計制度在會計工作中的地位：進行會計核算和監督工作的規范，是會計工作應該遵守的工作準繩；會計制度是在會計理論的指導下是會計工作規范化、程序化的具體要求和統一標準，它以具體的規范化文件的形式組織會計工作。會計制度是把會計理論和會計工作聯系起來的紐帶和橋梁。

2、會計制度在內部控制中的地位：會計制度是內部控制的重要組成部分，一方面是對企業經營活動的控制，另一方面會計制度中規定的各種會計方法和程序對會計人員與會計部門本身也起著控制作用。

3、會計制度在會計法規體系中的地位：會計制度是會計法律法規的具體說明和詳細規定，能指導會計實踐工作，滿足會計實踐的具體要求；會計制度是會計規范體系形成的先決條件，

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是貫徹實施會計法律制度的保證。

會計制度設計是以會計法律、法規為依據，用系統控制的理論和技術，把單位的會計組織結構、會計核算與監督和會計處理程序等加以具體化、規范化、文件化，以便據此指導和處理會計工作的過程。

會計制度設計的特點：涉及面廣、針對性強、協同度高。

會計制度設計的意義：

1、有利于貫徹國家的財經政策和法規制度；

2、有利于提高宏觀和微觀經濟管理水平；

3、有利于加強會計管理，及時、準確的提供會計信息。

會計制度設計的對象：

1、會計組織系統設計：包括會計機構的設置、會計人員的配備以及二者的協調關系。

2、會計信息系統設計：會計核算指標體系的設計、會計信息載體的設計、會計信息處理程序的設計。

3、會計控制系統設計：貨幣資金內部控制及業務處理程序、采購與付款控制及業務處理程序、存貨內部控制及業務處理程序、成本費用內部控制及業務處理程序、固定資產、無形資產內部控制及業務處理程序、銷售與收款內部控制及業務處理程序、對外投資與籌資內部控制及業務處理程序等。

內部控制制度：單位或組織內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的管理制度。

會計制度設計與內部控制制度的關系：二者有著密切的關系，會計制度設計的各個環節都必須貫徹內部控制的精神；內部控制范圍極廣，內容極其豐富，其中包括內部會計控制、內部管理控制；內部會計控制的八個主要方法與會計制度設計緊密相關，也是企業進行會計制度設計必須把握的核心內容。

第二節會計制度設計的原則

合規性、真實性、科學性、針對性、內部控制、效益性、適應性原則。

第三節會計制度設計的程序

分為準備、設計、試行修正、定稿頒布四個階段。

1、準備階段：

1）了解被設計單位基本情況

①實地調查：企業生產經營的基本情況、經營管理的基本特點、現行會計制度的概況、會計制度設計的要求。

②展開分析研究：特別需要掌握批評性、建設性材料。

③制定設計計劃：設計工作進度、程序、大綱。

2）初步完成企業會計制度的總體設計

①設計類型與方式②設計方案③設計手段④會計政策⑤設計驗收標準⑥落實設計人員，安排設計工作的進度。

2、設計階段

1）確定會計制度的框架結構；

2）設計人員按分工進行具體設計；

3、試行修正階段

4、定稿頒布階段

會計制度內容：

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1、總則

2、會計組織機構

3、會計核算報告

4、各類業務會計處理程序

5、附則

6、其他會計制度

第四節會計制度設計的方法

1、實地調查方法：實地觀察、崗位訪問、開座談會、問卷測試、索要文檔。

2、分析研究方法：文字說明法、表格法（表格尺寸統一、劃線標準、制作控制）、流程圖法（框圖式、符號式）。

業務流程圖的繪制方式：縱式、橫式

設計流程圖時注意的要點：

1、注明業務處理流程經過的部門和經辦人；

2、注明憑證、報表名稱和份數，用流程線反映其傳遞的流程；

3、反映業務處理幾張個情況記賬情況及憑證和報表歸檔保持情況。

第二章企業會計制度的總體設計

第一節總體設計的要求和作用

會計制度設計分為總體設計和具體設計

一、要求：

1、設計類型：根據企業所在行業特點、企業經濟性質、企業規模來確定。

2、設計方式：按組織方式不同分為單獨設計（小型）、共同設計（稍具規模）、集體設計（大中型）、會議設計（）。

3、設計方案：全面設計和局部設計（補充性設計、修訂性設計）

4、設計手段政府各部門：人工、電腦、軟件、自行、外聘

5、設計思路：

6、設計驗收標準

二、作用

1、總體設計是進行具體設計的基礎；

2、保證會計制度具體設計的適用性和可行性；

3、保證會計制度的具體設計有序進行。

第二節總體設計的內容

1、提高企業經營管理水平建議的設計

2、會計機構和人員配備的設計

3、會計核算形式的設計

1）會計科目的設計

2）會計憑證、會計賬簿的設計

3）會計報表的設計

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4）財務處理程序的設計

4、財產核算及其管理制度的設計

1）企業財產核算管理制度的設計：貨幣資金、原材料、庫存商品、固定資產

2）各種財產物資的清查和清理報批制度

5、成本費用核算及其管理制度的核算

1）成本費用核算方法的選用

2）成本費用管理辦法的確定

①明確費用支出的分類和劃分標準

②明確成本費用的分類分級管理辦法

③確定應提供給各職能管理部門所需的各項資料。

6、其他會計管理制度的設計

7、完成企業會計制度設計時應提交的資料

1）企業管理部門所需的會計資料

2）材料供應等部門所需的會計資料

3）其他各部門所需的會計資料

第三節總體設計的程序

一、調查研究收集資料

（一）調查研究內容 1、取決于會計制度設計的方案 2、必須和設計的生產經營特點相適應

（二）調查研究收集資料的具體內容

1、企業組織機構和管理方面的歷史和現狀情況

1）企業經濟性質2）企業規模3）企業組織機構

4）本企業與其他企業之間經濟聯系與合作的方式5）企業管理工作的歷史和現狀

2、企業制度的管理和執行情況

1）現有會計制度是否符合實際需要

2）現有會計制度與企業其他管理制度是否能夠很好的銜接

3）是否有重新進行會計制度設計的必要

4）如果是委托設計，需要對受托人提出的總體設計方案進行全面調研和評價

3、企業生產經營情況

4、企業財會工作的現狀及其問題

1）附屬單位的設置及財務管理情況2）會計工作情況

3）財務管理情況4）企業各級經營管理人員、企業內部各個單位都需要哪些會計資料

5、資產管理情況

1）固定資產的核算與管理情況2）企業的材料供應和保管情況3）企業產品或商品銷售情況

6、計劃、預算、統計和人事勞資的管理情況

7、其他需要調查研究的情況

（三）調查研究的方法

1、現場觀察、詢問、個別訪談、組織座談會

2、廣泛收集和查閱企業已有的制度、文件、圖表等資料

3、整理分析調查資料，邊設計邊調整

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二、確定設計類型和設計方案

三、選擇會計政策和設計手段

（一）會計政策的選擇

1、會計政策選擇的思路

2、選擇會計政策應處理好幾個關系

1）穩定性與調整性2）成本與效益

（二）設計手段的選擇

取決于企業自身的管理硬件和管理人員水平，也取決于會計制度設計的工作量和復雜程度

四、制定設計策略和設計驗收標準

五、編寫會計制度總體設計和具體的設計安排

六、提交會計制度總體設計文本，征求意見后修改定稿

第三章企業會計組織機構與崗位職責的設計

第一節企業會計組織機構的設計

一、企業會計組織機構的設置形式

1、會計與財務合并設置形式：中小型企業

2、會計與財務分別設置形式：大中型企業

二、企業會計組織機構及其崗位職責設計的原則

1、適應性：設計應與企業生產經營規模、特點、管理要求相適應，保證企業會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效

2、系統性：設計是一個系統工程，會計作為企業經濟管理的重要組成部分，其組織機構是企業經營管理組織系統下的一個子系統，在設計時不僅應充分注意會計工作的業務流程等組織環節及其崗位責任的相互依存和相互制約的關系，而且還應注意會計部門與其他職能部門、業務部門之間崗位責任的相互聯系，使其成為一個行之有效的企業會計組織機構和會計崗位責任制系統

3、責權對等：在設計會計崗位責任制時，必須明確規定每一位管理者應付的職責，并相應的賦予其一定的權力，做到有職必有權，有權必有責，權責對等

4、控制性：通過在經營的關鍵環節設置必要的會計內部控制制度，以便有關人員相互制約、相互監督，使企業會計組織機構及其崗位責任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業經營全過程、全方位有效的監控系統

控制手段主要包括會計記錄、核算、分析、稽核和報告等

5、效率性：設計必須體現精簡、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費和低效率的工作環境

會計組織機構的設置應以提高工作效率為基本前提

第二節企業會計組織機構內部分工的設計模式

一、總會計師領導下的集中核算模式：以總會計師為領導，以會計部（或處、科）經理

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（或處長、科長）為主管，以審計部（或處、科）為專職監督部門的一種會計工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業。

二、會計部經理領導下的集中核算模式：以會計部經理為領導的一種會計工作的分工模式。一般適用于中小型、不設置總會計師崗位、會計與財務分設（或不專設財務管理部門，并將有關財務管理工作作為會計部的附帶職能）的企業。

三、財會主管領導下的集中核算模式：以財務與會計主管為領導，并且通常只設財會主管、會計和出納等少數幾個崗位（甚至只設會計與出納兩個崗位）的一種會計工作的分工模式。一般適用于小型的會計與財務合并設置的企業。

四、總會計師（或會計部經理）領導下的分散核算形式：以總會計師為領導，下設財務、會計、審計部主管，并將一些成本業務核算或者明細核算工作交由分廠（或車間等部門）完成的一種會計工作的分工模式。

第三節小型企業會計組織機構和崗位職責的設計

一、小型企業會計組織機構設計

（一）特點：通常將會計與財務合并設置為一個部門或成為某部門下屬的一個子部門。當財務與會計業務量稍大些，并且財務管理工作日益復雜和重要時，也可單獨設置會計部門，并在會計部門內部進行簡單分工，財會機構一般設置為“科”或“室”。

（二）會計崗位設置：通常設置會計主管、出納、明細帳會計、總賬會計等崗位，并配備財務會計人員2至6人。

（三）會計機構運作要求：

1、分清出納與會計、總賬與明細賬、應收應付往來賬與總賬、管理庫存現金、銀行存款的人與編制銀行存款調節表的人的職責范圍，并由專人分別任職

2、設置會計憑證的傳遞程序，按部就班進行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會計記錄的完整、系統

3、要配備代職人員，以便在會計、出納臨時離開工作崗位數天時，能由其接替，以保證連續處理會計的記錄及其他業務

4、要經常進行賬冊記錄的核對工作，以保證會計工作質量

5、要由精通會計業務的人擔任管理部門主管，以監督各項會計工作的正常進行

二、小型企業會計崗位職責的設計

會計崗位責任制：明確各項會計工作的職責范圍、具體內容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責任制度

1、會計主管崗位基本職責和要求

2、出納崗位基本職責和要求

3、總分類帳會計崗位基本職責和要求

4、明細分類賬崗位基本職責和要求

第四節大中型企業會計組織機構和崗位職責的設計

一、大中型企業會計組織機構的設計

（一）特點：適宜采取會計與財務分設模式

會計法規定：國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。

（二）會計崗位設置：“一崗多人”現象較為普遍，通常配備6到60多名財會人員。

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（三）會計機構運作要求：

1、總會計師職責制，由總會計師領導下的分散核算形式，并組織領導本企業的財務與會計的管理工作

2、財會主管負責制，在總會計師領導下，負責本企業的具體財會工作，組織開展會計核算和會計監督

二、會計崗位職責設計

1、總會計師：在企業負責人領導下，主管經濟核算和財會工作的負責人。必須由具有五年以上財會管理經驗的高級會計師擔任

2、會計部經理：必須由具有三年以上會計管理經驗的會計師或高級會計師擔任

3、財務部經理：

4、出納崗位

5、材料核算崗位

6、存貨核算崗位

7、固定資產核算

8、職工薪酬核算9、成本費用核算10、往來結算崗位11、總賬報表崗位

12、資金管理崗位

13、利稅管理崗位14、稽核15、檔案管理16、會計電算化崗位

第五節企業集團會計組織機構和崗位職責的設計

企業集團是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機構組成的企業聯合組織。母公司和子公司都是獨立的企業法人，但企業集團本身不是法人，母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機構也不是法人（但可以采用獨立核算或非獨立核算形式）。

企業集團的主要特點包括：規模大型化、經營多樣化。在設計上要考慮資本國際化的特點。

一、會計組織機構的設計

（一）與大中型企業會計機構設計的相同點

采取會計與財務分設模式或合并設置形式，并在其內部設置相應的機構和崗位。

（二）與大中型企業會計機構設計的不同點

需要在母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機構設置財會部門。其中，子公司、分公司和其他分支機構的財務會計部門，應在業務上受企業集團總部的財務會計部門的指導。

（三）會計機構運作要求

集團公司對下屬控股子公司、分公司和其他分支機構的控制，一般可采用協議控制、派人員控制、會計制度控制等單一方式或各方法結合方式。其會計機構的運作關鍵是要統一，如統一核算體制、統一考核標準、統一記賬幣制等，使各分公司及分支機構的會計資料具有可比性。

二、企業集團會計崗位職責設計

與單體公司會計崗位職責的設計存在許多相似之處，單體公司會計崗位職責都應在企業集團會計崗位職責設計中得到體現，同時還應增設反映整個集團公司中非獨立核算的分公司、其他分支機構的財務狀況、經營成果和現金流量情況的崗位職責及其財務分析的崗位職責；資金調度與監督的崗位職責；母公司編制合并會計報表的崗位職責；稅務策劃的崗位職責等。

企業集團會計崗位職責設計的特殊要求：

（一）日常會計核算和合并財務報表方面

1、制定總公司、分公司和其他分支機構的會計核算制度和實施規則

2、指導分公司和其他分支機構的日常會計核算，加強有關會計人員的業務培訓

3、核算有關業務的內部成本，明確各有關責任中心的經濟責任

4、收集和審核子公司、分公司和其他分支機構的個別會計報表，匯總編制總公司、分公

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司和其他分支機構的匯總會計報表，并編制整個企業集團的合并財務報表

（二）稅務策劃方面

1、收集和整理分公司和其他分支機構所在地（或國家）的各種稅法規定及其變更情況

2、分析各分公司和其他分支機構所在地（或國家）的各種稅法的實施狀況，確定各分公司和其他分支機構在籌建和經營過程各階段的稅務籌劃內容、重點和方法，統籌和指導各分公司和其他分支機構各種具體稅種的納稅籌劃工作

3、協助（或代辦）各分公司和其他分支機構各種稅款的計算、申報、繳納、扣繳、退稅等事項

4、制定和調整內部轉讓價格和資金使用費用率

5、匯總和分析各分公司和其他分支機構納稅情況等

（三）預算管理方面

1、確定總公司、分公司和其他分支機構的預算管理辦法和具體實施措施

2、指導和歸集分公司和其他分支機構的各項業務預算，并匯總編制總公司的整體業務預算

3、指導和歸集分公司和其他分支機構的各項資本預算，并匯總編制總公司的整體資本預算

4、匯總編制總公司、分公司和其他分支機構的各項籌資預算

5、匯總編制總公司、分公司和其他分支機構的各項財務預算

6、具體組織實施財務預算的執行，及時進行必要的調整，并進行有效的監督

7、分析和考核財務預算的執行結果

（四）投資管理方面

1、收集分公司、其他分支機構和總公司有關部門的投資需求和意見

2、組織調查和預測企業集團有關項目的投資環境，參與各投資項目的可行性研究

3、安排和落實已定投資項目所需資金

4、跟蹤分析和監督投資計劃的執行情況

5、分析已完工并交付使用的投資項目的經濟效益，并提出調整意見

（五）資金調度、監督和其他財務分析方面

1、綜合分析各分公司、分支機構的資金占用、使用情況及其效益

2、調查和分析各分公司、分支機構所在地區（或國家）的金融環境和法律環境等

3、按總公司、分公司和其他分支機構的資金需要量合理籌集資金，并有效的分配和調度資金

4、監督分公司和其他分支機構各項資金的完整性和安全性

5、協助（或代辦）分公司和其他分支機構對外借款及其償還事項

第六節內部核算下會計組織機構和崗位職責的設計

一、會計組織機構的設計

（一）內部核算下會計組織機構的特點：

為加強企業資金調度能力，考核企業內部各責任部門的業績，在大中型企業中，通常要建立企業內部的核算體制，如設立內部銀行、內部結算中心等。提高下屬部門工作積極性，同時也提高企業整體的經濟效益。

企業內部銀行或內部結算中心適用于具有較多責任中心的企事業單位。

（二）內部核算下會計崗位的設計

當內部銀行（或內部結算中心）會計組織機構設立時，需要企業劃小核算單位，增加核

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算層次，需在企業內部核算制下設責任中心或責任部門，并配備專職的核算人員，建立相對獨立的核算制度和在內部銀行分別開設賬戶，遵照一定的核算程序進行往來業務的結算和資金運用的核算及控制。

內部核算機構的兩種設計方式：

1、在企業財會部門內部附設結算中心，它適用于規模小、分支機構少的企業；

2、在企業內部設立內部銀行，它適用于規模大、分支機構多的大、中型企業。

（三）企業內部銀行結算（或內部結算中心）的內容

取決于企業對各部門的財務管理方式和各部門的經營特點。

1、對生產性經營單位，應核算其資金、成本、收入、利潤

2、供應部門主要核算采購成本、內部利潤、采購費用

3、生產部門主要核算生產成本、制作費用

4、銷售部門主要核算貨款結算、銷售成本結轉、銷售費用和內部利潤

5、職能科室主要核算經費

6、后勤單位主要核算營業外支出、福利費

7、其他設計結算范圍的事項

二、內部銀行會計崗位職責的設計

1、結算存款崗位

2、資金投放結算崗位

3、儲蓄崗位

4、管理崗位

“會計制度設計”筆記第四章

第一節會計科目的設計

一、會計科目設計的作用與原則

1、會計科目是按經濟內容對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，它是以會計要素的具體內容為基礎、按照管理和核算的要求而設計。

2、會計科目設計的作用：

1）有利于提供會計信息2）為編制會計憑證提供依據

3）為設置會計賬簿提供依據4）編制會計報表的基礎

3、會計科目設計的原則及注意事項

1）統一性和靈活性相結合2）內外兼顧3）簡明實用4）相對穩定5）符合會計電算化的需要

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二、會計科目設計的步驟

（1）根據企業的經濟業務，確定《企業會計準則》規定的會計科目

（2）根據企業的經濟業務，進行明細分類科目的設計

（3）編寫會計科目使用說明及主要經濟業務分錄

（4）會計科目的修改與補充

三、總分類會計科目的設計

1、總分類會計科目分類的標準：

按照企業經濟業務內容，總分類會計科目可以分為資產、負債、共同、所有者權益、成本、損益六大類，共計156個會計科目。

（1）資產類會計科目

資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。

（2）負債類會計科目：

負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致企業經濟利益流出企業的現時義務。

（3）共同類會計科目：

共同類科目是核算金融企業間業務往來，采用分賬制核算外幣交易產生的不同幣種間兌換，企業衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產或者衍生負債，企業開展套期保值業務套期工具或被套期項目公允價值變動形成的資產或負債的會計科目。如：清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等科目。

（4）所有者權益類會計科目：

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

（5）成本類會計科目：

成本是制造業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。

（6）損益類會計科目：

損益是指企業在一個會計期間內各項收入、各項支出相抵后的結果。

2、總分類會計科目設計的內容：

（1）資產類總分類會計科目：貨幣資產類、存貨資產類、應收與預付款項類、投資類、固定資產類、無形資產類、其他資產類

（2）負債類總分類會計科目：借款類（應付債券）、應付及預收類、預計負債類（預計負債）、其他負債類（未確認融資費用、遞延收益）

（3）所有者權益類總分類會計科目：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配

（4）成本類總分類會計科目：生產成本、制造費用、勞務成本、研發支出等

（5）損益類總分類會計科目：

①反映營業收入和營業支出的：主營業務收入、主營業務支出、其他業務收入、其他業務成本、營業稅金及附加、管理費用、財務費用、銷售費用、投資收益、資產減值損失等

②反映營業外收入和營業外支出的：營業外收入、營業外支出、所得稅費用等

四、明細分類會計科目的設計

1、明細分類會計科目的分類標準：一般分設二、三級，如有特殊需要可以設置四級明細科目。

2、明細分類會計科目的內容：

（1）按總分類科目核算的內容類別設計明細科目：如原材料、固定資產、無形資產、應繳稅費、長期待攤費用、長期應付款、資本公積等