自考試00159《高級財務會計》（2016版）

主要業務處理

第四章合并財務報表-取得日后

重點應用知識點：

⑴同一款控制下控股合并，按權益法調整對子公司的長期股權投資，首期合并財務報表的編制；連續各期合并財務報表的編制，工作底稿的填列。

⑵非同一款控制下控股合并，對子公司個別財務報表的調整，按權益法調整對子公司的長期股權投資，首期合并財務報表的編制；連續各期合并財務報表的編制，工作底稿的填列。

⑴同一款控制下控股合并：（部分股權調整相應比例）

一、按權益法調整對子公司的長期股權投資（調整合并企業的個別報表）

1.調整當年盈虧

借：長期股權投資

貸：投資收益虧損，分錄相反

2.調整宣告分派現金股利

借：應收股利

貸：長期股權投資

抵消成本法下的分錄：

借：投資收益

貸：應收股利

或者合并分錄：

借：投資收益

貸：長期股權投資

3.調整其他綜合收益和其他所有者權益（增加）

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

二、首期合并財務報表的編制

1.母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者項目的抵銷

借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

貸：長期股權投資

少數股東權益（子公司所有者權益的少數份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數股東權益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末

借：應付股利

貸：應收股利

三、連續各期合并財務報表的編制

1. 母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者項目的抵銷

①調整以前年度子公司的盈利及其分配

借：長期股權投資

貸：未分配利潤-年初若虧損，為相反分錄

（或者分解分錄：先調整以前年度子公司的盈利:

借：長期股權投資(盈利數)

貸：未分配利潤-年初

再，調整以前年度子公司的分配

借：未分配利潤-年初

貸：長期股權投資(分配數) )

②調整子公司本年的盈利

借：長期股權投資

貸：投資收益若虧損，為相反分錄

③調整本年的利潤分配（宣告分配股利）

借：投資收益(分配數)

貸：長期股權投資

（或者分解分錄：先調整分配的股利:

借：應收股利

貸：長期股權投資

再，抵銷原成本法下的投資收益確認

借：投資收益

貸：應收股利)

④調整子公司以前年度的其他綜合收益和其他所有者權益（增加）

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益-年初

資本公積-年初減少，分錄相反

⑤調整子公司本年的其他綜合收益和其他所有者權益（增加）

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

⑥借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

貸：長期股權投資

少數股東權益（子公司所有者權益的少數份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數股東權益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末

借：應付股利

貸：應收股利

⑵非同一款控制下控股合并：（部分股權調整相應比例）

一、對子公司個別財務報表調整

1.子公司資產負債賬面價值調整為公允價值

借：固定資產

無形資產若減少，均在貸方

貸：資本公積

2.子公司的凈利潤由賬面價值基礎調整為公允價值基礎

借：管理費用、銷售費用等

貸：固定資產-累計折舊

無形資產-累計攤銷

3.以公允價值為基礎，按權益法調整對子公司的長期股權投資

①調整當年盈虧

借：長期股權投資

貸：投資收益虧損，分錄相反

②調整宣告分派現金股利

借：應收股利

貸：長期股權投資

抵消成本法下的分錄：

借：投資收益

貸：應收股利

或者合并分錄：

借：投資收益

貸：長期股權投資

③調整其他綜合收益和其他所有者權益（增加）

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

二、首期合并財務報表的編制

1.母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者項目的抵銷

借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

商譽

貸：長期股權投資

少數股東權益（子公司所有者權益的少數份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數股東權益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末

借：應付股利

貸：應收股利

三、連續各期合并財務報表的編制

1. 母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者項目的抵銷

①子公司資產負債賬面價值調整為公允價值

借：固定資產

無形資產若減少，均在貸方

貸：資本公積

②調整以前年度子公司的盈利及其分配

借：長期股權投資

貸：未分配利潤-年初若虧損，為相反分錄

（或者分解分錄：先調整以前年度子公司的盈利:

借：長期股權投資(盈利數)

貸：未分配利潤-年初

再，調整以前年度子公司的分配

借：未分配利潤-年初

貸：長期股權投資(分配數) )

③子公司的凈利潤由賬面價值基礎調整為公允價值基礎（以前年度和當年）借：未分配利潤

貸：固定資產-累計折舊

無形資產-累計攤銷

借：管理費用、銷售費用等

貸：固定資產-累計折舊

無形資產-累計攤銷

④調整子公司本年的盈利

借：長期股權投資

貸：投資收益若虧損，為相反分錄

⑤調整本年的利潤分配（宣告分配股利）

借：投資收益(分配數)

貸：長期股權投資

（或者分解分錄：先調整分配的股利:

借：應收股利

貸：長期股權投資

再，抵銷原成本法下的投資收益確認

借：投資收益

貸：應收股利)

⑥調整子公司以前年度的其他綜合收益和其他所有者權益（增加）

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益-年初

資本公積-年初減少，分錄相反

⑦調整子公司本年的其他綜合收益和其他所有者權益（增加）

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

⑧借：股本（實收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤-年末

商譽

貸：長期股權投資

少數股東權益（子公司所有者權益的少數份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷

借：投資收益

未分配利潤-年初

少數股東權益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤-年末