第六章 所得稅練習(xí)題

單項(xiàng)選擇題

1.某企業(yè)2011年度的利潤總額為1 000萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入10萬元;全年實(shí)發(fā)工資為350萬元，假設(shè)均為合理的職工薪酬，企業(yè)所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免稅，企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬可在稅前扣除。不考慮其他因素，則該企業(yè)2011年所得稅費(fèi)用為( )萬元。

A.340

B.247.5

C.252.5

D.162.5

[答案]：B

[解析]：國庫券利息收入免稅，應(yīng)納稅調(diào)減;企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬可在稅前全額扣除，不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，2011年的所得稅費(fèi)用=(1 000-10)×25%=247.5(萬元)。

[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

2.企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，不影響所得稅費(fèi)用的是( )。

A.期末固定資產(chǎn)的賬面價值高于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

B.期末按公允價值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異

C.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

D.期末按公允價值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

[答案]：C

[解析]：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅影響也應(yīng)計入所有者權(quán)益。期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)整資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅也計入資本公積，不計入影響所得稅費(fèi)用。

[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

3.某公司2007年利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為33%，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅稅法，自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。2007年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會計與稅收規(guī)定之間存在差異的包括   (1)當(dāng)期計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元   (2)年末持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升200萬元。(3)當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入40萬元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時性差異，預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。該公司2007年度利潤表中列示的所得稅費(fèi)用為( )萬元。

A.323.2

B.343.2

C.333.2

D.363.2

[答案]：A

[解析]：本題考核所得稅費(fèi)用的計算。應(yīng)交所得稅=(1 000+80-40)×33%=343.2(萬元)。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)，同時計入所得稅費(fèi)用貸方。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時計入資本公積借方。所以2007年度利潤表上的所得稅費(fèi)用=343.2-20=323.2(萬元)。

[該題針對“稅率變動時遞延所得稅的計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

4.某企業(yè)上年適用的所得稅稅率為33%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額為33萬元。本年適用的所得稅稅率為25%，本年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元，期初的暫時性差異在本期未發(fā)生轉(zhuǎn)回，該企業(yè)本年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為( )萬元。

A.30

B.46.2

C.33

D.32.5

[答案]：D

[解析]：“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額=(33/33%+30)×25%=32.5(萬元)。

[該題針對“稅率變動時遞延所得稅的計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

5.2010年5月6日，A公司以銀行存款5 000萬元對B公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得B公司凈資產(chǎn)，當(dāng)日B公司存貨的公允價值為1 600萬元，計稅基礎(chǔ)為1 000萬元;其他應(yīng)付款的公允價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與計稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25%，則A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)分別為( )萬元。

A.0，800

B.150，825

C.150，800

D.25，775

[答案]：B

[解析]：存貨的賬面價值=1 600萬元，計稅基礎(chǔ)=1 000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬元);

其他應(yīng)付款的賬面價值=500萬元，計稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元);

因此考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=4 200+125-150=4 175(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5 000-4 175=825(萬元)。

[該題針對“合并財務(wù)報表中遞延所得稅的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

6.甲公司2006年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實(shí)際成本為1 000萬元，攤銷年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。 2010年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為360萬元。計提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。所得稅稅率為25%。2011年12月31日，與該無形資產(chǎn)相關(guān)的“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為( )萬元。

A.30

B.72

C.36

D.28

[答案]：D

[解析]：2010年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=1 000-1 000×5/10=500(萬元)，所以2010年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=500-360=140(萬元)。2011年無形資產(chǎn)攤銷金額=360/5=72(萬元)，所以2011年年末的賬面價值=360-72=288(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 000-1 000×6/10=400(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)科目余額=(400-288)×25%=28(萬元)。

[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

7.甲公司于2010年發(fā)生經(jīng)營虧損5 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為3 000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司2010年就該事項(xiàng)的所得稅影響，應(yīng)確認(rèn)( )。

A.遞延所得稅資產(chǎn)1 250萬元

B.遞延所得稅負(fù)債1 250萬元

C.遞延所得稅資產(chǎn)750萬元

D.遞延所得稅負(fù)債750萬元

[答案]：C

[解析]：甲公司預(yù)計在未來5年不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣虧損，則應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，計算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3 000×25%=750(萬元)。

[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

8.甲公司2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年起，開始適用的所得稅率為25%。甲公司2007年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2007年12月31日其賬面價值為6 000元，計稅基礎(chǔ)為8 000元;2008年12月31日，賬面價值為3 600元，計稅基礎(chǔ)為6 000元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣的資產(chǎn)性差異。甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )元。

A.0

B.100(借方)

C.600(借方)

D.100(貸方)

[答案]：B

[解析]：遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來計算。2007年和2008年為免稅期間不用交所得稅，但是要確認(rèn)遞延所得稅。

2007年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 000×25%=500(萬元)

2008年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 400×25%=600(萬元)

2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600-500=100(萬元)

[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

9.甲公司自2010年2月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2010年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費(fèi)用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為600萬元，2011年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計年限均符合稅法規(guī)定的條件，所得稅稅率為25%。甲公司2011年末因上述業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )萬元。

A.0

B.75

C.69.38

D.150

[答案]：A

[解析]：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，因此不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

10.2010年12月31日，某企業(yè)一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為480萬元，賬面價值為500萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。則該企業(yè)應(yīng)做的會計處理為( )。

A.借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：所得稅費(fèi)用 5

B.借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：資本公積--其他資本公積 5

C.借：所得稅費(fèi)用 5

貸：遞延所得稅負(fù)債 5

D.借：資本公積――其他資本公積 5

貸：遞延所得稅負(fù)債 5

[答案]：D

[解析]：可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，所以對應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)科目。

[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

11.某企業(yè)2009年1月1日持有購入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，價款為2 500萬元，2009年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元，則產(chǎn)生的暫時性差異為( )。

A.應(yīng)納稅暫時性差異500萬元

B.可抵扣暫時性差異500萬元

C.應(yīng)納稅暫時性差異5 500 萬元

D.可抵扣暫時性差異5 500萬元

[答案]：A

[解析]：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值3 000萬元>計稅基礎(chǔ)2 500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元。

[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

12.2010年12月31日，A公司“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為100萬元，2011年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬元，2011年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用120萬元，稅法規(guī)定相關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除。2011年12月31日，下列說法中正確的是( )。

A.應(yīng)納稅暫時性差異余額為130萬元

B.可抵扣暫時性差異余額為130萬元

C.應(yīng)納稅暫時性差異余額為120萬元

D.可抵扣暫時性差異余額為120萬元

[答案]：B

[解析]：因產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時可予抵扣，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異余額=100-90+120=130(萬元)。

[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

13.下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的是( )。

A.計提職工工資形成的應(yīng)付職工薪酬

B.購買國債確認(rèn)的利息收入

C.因確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計負(fù)債

D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的罰款

[答案]：C

[解析]：選項(xiàng)ABD，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時性差異;選項(xiàng)C，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-稅前列支的金額(與賬面價值相等)=0。

[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

14.某公司適用的所得稅率為25%，2010年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至2010年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。則2010年末該公司產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為( )萬元。

A.0

B.100

C.-100

D.25

[答案]：A

[解析]：因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項(xiàng)負(fù)債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，則其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100(萬元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)100萬元相同，不形成暫時性差異。

[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

15.甲公司2010年初“預(yù)計負(fù)債”賬面余額為200萬元(預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用)，“遞延所得稅資產(chǎn)” 賬面余額為66萬元。2010年產(chǎn)品銷售收入為5 000萬元，按照銷售收入2%的比例計提產(chǎn)品保修費(fèi)用，假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時可以在稅前抵扣。2010年未發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用。2010年適用的所得稅稅率為33%，預(yù)計2011年所得稅稅率為25%。則2010年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為( )萬元。

A.66

B.33

C.99

D.9

[答案]：D

[解析]：2010年計提產(chǎn)品保修費(fèi)用=5 000×2%=100(萬元);2010年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值=300萬元;計稅基礎(chǔ)=300-300=0;賬面價值300萬元>計稅基礎(chǔ)0，其差額300 萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=300×25%-66=9(萬元)。

[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

16.甲公司2010年12月31日“預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為50萬元，2011年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用30萬元，2011年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用40萬元，稅法規(guī)定因產(chǎn)品質(zhì)量保證而計提的預(yù)計負(fù)債，可在實(shí)際發(fā)生時稅前扣除,。不考慮其他因素，則2011年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。

A.0

B.30

C.50

D.40

[答案]：A

[解析]：稅法規(guī)定因產(chǎn)品質(zhì)量保證而計提的預(yù)計負(fù)債，可在實(shí)際發(fā)生時稅前扣除，則計稅基礎(chǔ)=賬面價值(50-30+40)-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額(50-30+40)=0。

[該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

17.下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是( )。

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計負(fù)債

D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

[答案]：C

[解析]：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-未來可以稅前列支的金額=0。

[該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

18.某公司2008年12月1日購入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2010年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是( )萬元。

A.640

B.720

C.800

D.560

[答案]：A

[解析]：2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=1 000-200-160=640(萬元)。

[該題針對“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

多項(xiàng)選擇題

1.下列各事項(xiàng)中，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有( )。

A.應(yīng)付的購貨合同違約金

B.計提的國債利息

C.因產(chǎn)品質(zhì)量保證計提的預(yù)計負(fù)債

D.應(yīng)付的稅收滯納金

[答案]：ABD

[解析]：選項(xiàng)C，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時可以稅前列支，計稅基礎(chǔ)為零，不等于賬面價值。

[該題針對“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

2.下列關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有( )。

A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

B.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

C.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，即在未來期間計稅時，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

D.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，即賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

[答案]：AD

[解析]：

[該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

3.下列交易或事項(xiàng)中，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有( )。

A.企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1 000萬元

C.企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為100萬元，按稅法規(guī)定，開發(fā)階段支出形成無形資產(chǎn)，要按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷

D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

[答案]：BD

[解析]：選項(xiàng)A，按稅法規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，因此計稅基礎(chǔ)與賬面價值不相等;選項(xiàng)B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-0，即計稅基礎(chǔ)=賬面價值。選項(xiàng)C，賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)=100×150%=150，計稅基礎(chǔ)與賬面價值不相等;選項(xiàng)D，稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此預(yù)收賬款的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

[該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

4.下列交易或事項(xiàng)中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )。

A.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法采用年數(shù)總和法計提折舊

B.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，期末公允價值小于其初始確認(rèn)金額

C.企業(yè)購入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算

D.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤而調(diào)整增加投資的賬面價值

[答案]：ACD

[解析]：選項(xiàng)ACD均可能使會計資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。選項(xiàng)B，由于會計上期末以公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，稅法上以初始確認(rèn)的金額計量，所以會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

5.下列項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)中，不應(yīng)計入所得稅費(fèi)用的有( )。

A.企業(yè)發(fā)生可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損

B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值暫時性下降

C.企業(yè)合并中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異

D.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值下降

[答案]：BC

[解析]：選項(xiàng)B產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)計入資本公積;選項(xiàng)C產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)計入商譽(yù)。所以此題應(yīng)選擇BC。

[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

6.下列資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的有( )。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)并資本化的專利權(quán)

B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C.期末按公允價值調(diào)減投資性房地產(chǎn)的金額

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

[答案]：BCD

[解析]：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認(rèn)時，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

7.下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有( )。

A.固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

B.可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

C.預(yù)計負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

D.預(yù)收賬款賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

[答案]：AB

[解析]：資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額和負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作為應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作為可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。故選項(xiàng)AB符合題意。

[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

8.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有( )。

A.與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回

B.與合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回

C.與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回

D.非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認(rèn)的商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

[答案]：BD

[解析]：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件時，不予確認(rèn)：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。所以此題應(yīng)選擇BD。

[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

9.下列說法中，正確的有( )。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

C.當(dāng)某項(xiàng)交易同時具有“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)”兩個特征時，該項(xiàng)交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

D.當(dāng)某項(xiàng)交易同時具有“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”兩個特征時，該項(xiàng)交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

[答案]：AC

[解析]：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是同時具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不予確認(rèn)

(1)該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并

(2)交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。

[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

10.下列關(guān)于遞延所得稅處理的表述中，不正確的有( )。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用所得稅稅率計量

B.產(chǎn)生暫時性差異，就應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅

C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，并將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用

D.遞延所得稅，均是由資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異引起的

[答案]：BCD

[解析]：選項(xiàng)B，不是所有的暫時性差異都要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，影響數(shù)也有可能是計入變化當(dāng)期的所有者權(quán)益;選項(xiàng)D，有些特殊項(xiàng)目確認(rèn)的遞延所得稅(如未彌補(bǔ)虧損)并不是由資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差引起的。

[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

11.甲、乙是母子公司關(guān)系，2009年年初，作為母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存貨，實(shí)際成本為200萬元，內(nèi)部售價為300萬元，2009年末乙公司尚未出售這批存貨，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為240萬元，乙公司計提了60萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，所得稅稅率為25%，假設(shè)不考慮其他條件，在合并報表中下列選項(xiàng)錯誤的有( )。

A.遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

B.遞延所得稅負(fù)債15萬元

C.遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

D.遞延所得稅負(fù)債40萬元

[答案]：ABD

[解析]：在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(100-60)×25%=10(萬元)。

[該題針對“合并財務(wù)報表中遞延所得稅的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

12.下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有( )。

A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減計遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值

B.企業(yè)應(yīng)以未來期間適用的所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅

C.企業(yè)應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率(未來的適用稅率可以預(yù)計)為基礎(chǔ)計算確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債

D.可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，計入當(dāng)期所得稅費(fèi)用

[答案]：AC

[解析]：選項(xiàng)B，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅;選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，計入所有者權(quán)益。

[該題針對“稅率變動時遞延所得稅的計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

13.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有( )。

A.當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅

B.因?qū)Υ尕浻嬏岽尕浀鴥r準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

C.因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

D.非同一控制下免稅合并中，被合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值不等產(chǎn)生的暫時性差異，由此確認(rèn)的遞延所得稅

[答案]：AB

[解析]：選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)計入所有者權(quán)益的“資本公積——其他資本公積”科目;選項(xiàng)D，非同一控制下免稅合并中，被合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值不等產(chǎn)生的暫時性差異，確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的調(diào)整科目是合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，不影響所得稅費(fèi)用。

[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

14.企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，應(yīng)計入利潤表所得稅費(fèi)用的有( )。

A.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

B.非同一控制下的合并中，被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值不同所產(chǎn)生的暫時性差異

C.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時性差異

D.期末按公允價值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

[答案]：CD

[解析]：選項(xiàng)A，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)增資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)調(diào)整資本公積;選項(xiàng)B，非同一控制下的合并中，被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值不同所產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)該調(diào)整商譽(yù)，不調(diào)整所得稅費(fèi)用。

判斷題

1.計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。( )

[答案]：N

[解析]：計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。

[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

2.所得稅費(fèi)用在利潤表中單獨(dú)列示，不需要在報表附注中披露與所得稅相關(guān)的信息。( )

[答案]：N

[解析]：所得稅費(fèi)用在利潤表中單獨(dú)列示，同時還需要在報表附注中披露與所得稅相關(guān)的信息。

[該題針對“所得稅的列報”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

3.企業(yè)當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債在滿足一定條件時可以以抵銷后的凈額列示。( )

[答案]：Y

[解析]：同時滿足以下條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：一是企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利;二是意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時進(jìn)行。

[該題針對“所得稅的列報”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

4.對于按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，在預(yù)計可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。( )

[答案]：Y

[解析]：

[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

5.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，如果轉(zhuǎn)回期間與當(dāng)期相隔較長時，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以折現(xiàn)。( )

[答案]：N

[解析]：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

6.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生期間適用的所得稅稅率計量，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。( )

[答案]：N

[解析]：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

7.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。( )

[答案]：Y

[解析]：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價值為商譽(yù)的價值，因?yàn)槎惙ㄉ喜徽J(rèn)可商譽(yù)，計稅基礎(chǔ)為0，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。但是，如果確認(rèn)該部分應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價值。為避免進(jìn)入死循環(huán)，準(zhǔn)則規(guī)定此時不確認(rèn)遞延所得稅。

[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

8.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期適用的所得稅稅率計量。( )

[答案]：N

[解析]：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

9.可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。( )

[答案]：N

[解析]：可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

10.資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。( )

[答案]：N

[解析]：資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

11.企業(yè)應(yīng)交納的罰款和滯納金，在尚未支出之前按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。( )

[答案]：Y

[解析]：

[該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

12.資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時性差異的原因，主要是由于會計和稅收對資產(chǎn)的入賬價值不同所產(chǎn)生的。( )

[答案]：N

[解析]：通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，在后續(xù)計量時因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

13.未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，如按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，則該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額應(yīng)屬于暫時性差異。( )

[答案]：Y

[解析]：暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。比如廣告宣傳費(fèi)的處理。

[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

14.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。( )

[答案]：Y

[解析]：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價值為商譽(yù)的價值，因?yàn)槎惙ㄉ喜徽J(rèn)可商譽(yù)，計稅基礎(chǔ)為0，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。但是，如果確認(rèn)該部分應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價值。為避免進(jìn)入死循環(huán)，準(zhǔn)則規(guī)定此時不確認(rèn)遞延所得稅。

[該題針對“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

計算題

1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為396萬元;遞延所得稅負(fù)債余額為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。   該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項(xiàng)如下：   (1)20×7年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2009年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。   稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。   (2)20×6年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計2 400萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。   稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。   (3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。   稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。   (4)20×7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款500萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1 000萬元。   假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。   (5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。   稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。   (6)其他有關(guān)資料如下：   ①甲公司預(yù)計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。   ②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。   ③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。   要求：   (1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表”。   (2)計算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。   (3)計算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。   (4)編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

(2)應(yīng)納稅所得額

=6 000-(1)81.79+(2)120+(3)300-(4)500+(5)2 200

=8 038.21(萬元)

應(yīng)交所得稅=8 038.21×33%=2 652.61(萬元)

(3)

“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=(396÷33%+120)×25%=330(萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=330-396=-66(萬元)

“遞延所得稅負(fù)債”余額=(990÷33%+500)×25%=875(萬元)

“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=875-990=-115(萬元)

所得稅費(fèi)用=2 652.61+66-115=2 603.61(萬元)

(4)借：所得稅費(fèi)用          2 603.61

遞延所得稅負(fù)債           115

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅     2 652.61

遞延所得稅資產(chǎn)           66

[解析]：

[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

2.A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，每年均按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮其他稅費(fèi)。有關(guān)資料如下：   (1)2008年6月10日，A公司對一棟辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該辦公樓的原價為2 500萬元，會計上原預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已累計計提折舊500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。稅法上折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與會計上一致。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資210萬元，領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為30萬元，市場價格為40萬元，發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬153.2萬元，已用銀行存款支付。   (2)該辦公樓改擴(kuò)建工程于2008年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司對改擴(kuò)建后的辦公樓仍采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法認(rèn)可該辦公樓折舊年限的變更。   (3)2008年12月31日，A公司以經(jīng)營租賃方式將該辦公樓對外出租，租賃期為3年，每年租金為180萬元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租賃期開始日為2008年12月31日。A公司對租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，出租后，該廠房仍按照原折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值計提折舊。   (4)2010年1月1日，A公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，已具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對上述投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2010年1月1日，該房地產(chǎn)公允價值為2 350萬元。   (5)2010年12月31日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價值為2 270萬元。   (6)2011年12月31日，租賃期滿，A公司將該房地產(chǎn)出售給B公司，合同價款為2 500萬元，B公司已用銀行存款付清。   (注：產(chǎn)生的暫時性差異要確認(rèn)所得稅影響額)   要求：   (1)編制A公司辦公樓改擴(kuò)建的相關(guān)會計分錄;   (2)編制2008年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;   (3)編制2009年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;   (4)編制2010年1月1日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;   (5)編制2010年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;   (6)編制2011年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

[答案]

(1)

借：在建工程 2 000

累計折舊 500

貸：固定資產(chǎn) 2 500

借：在建工程 400

貸：工程物資 210

庫存商品 30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6.8(40×17%)

應(yīng)付職工薪酬 153.2

借：應(yīng)付職工薪酬 153.2

貸：銀行存款 153.2

借：固定資產(chǎn) 2 400

貸：在建工程 2 400

(2)2008年12月31日：

借：管理費(fèi)用   30

貸：累計折舊   30

借：投資性房地產(chǎn)   2 400

累計折舊   30(2 400/20×3/12)

貸：固定資產(chǎn)   2 400

投資性房地產(chǎn)累計折舊   30

(3)2009年12月31日：

借：其他業(yè)務(wù)成本   120(2 400/20)

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊   120

借：銀行存款 180

貸：其他業(yè)務(wù)收入 180

(4)2010年1月1日：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 350

投資性房地產(chǎn)累計折舊 150

3.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，所得稅根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2010年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下：   (1)甲公司2010年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司已記入營業(yè)外支出100萬元，同時確認(rèn)了其他應(yīng)付款100萬元，至2010年末該罰款尚未支付。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25%)。   按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。   (2)甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4 800萬元，至年末已全額支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司針對超過部分進(jìn)行了納稅調(diào)整，未做其他處理。   (3)甲公司年末計提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計入銷售費(fèi)用，預(yù)計負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時可以在稅前抵扣。甲公司對此預(yù)計負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25%)。   (4)甲公司2010年10月8日從證券市場購入股票3 000萬元，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2%，準(zhǔn)備長期持有，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該股票的市價為3 200萬元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元(200×25%)，同時記入了當(dāng)期損益。   (5)甲公司于2008年12月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計的規(guī)定相同。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2010年末計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元(此前未計提減值)。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)。   (6)甲公司于2010年10月1日開始一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)。   按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。   其他資料：   根據(jù)甲公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。   要求：   根據(jù)上述資料分析、判斷甲公司上述事項(xiàng)是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的會計處理。

[答案]

(1)事項(xiàng)1處理不正確。負(fù)債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬元-未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)100萬元相等，不形成暫時性差異。

由于不存在暫時性差異，甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元是不正確的。

(2)事項(xiàng)2處理不正確。由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，甲公司應(yīng)針對超過部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司正確的處理是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元[(4 800-30 000×15%)×25%]。

(3)事項(xiàng)3處理正確。負(fù)債的賬面價值40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時可以稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。

(4)事項(xiàng)4處理不正確。資產(chǎn)的賬面價值為3 200萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為3000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。甲公司同時記入當(dāng)期損益是不正確的。

(5)事項(xiàng)5處理正確。資產(chǎn)的賬面價值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為480萬元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元是正確的。

(6)事項(xiàng)6處理不正確。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響，所以甲公司確認(rèn)12.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)不正確。 甲公司正確的處理是不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

[解析]：

[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

4.甲上市公司于2009年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2009年利潤總額為6 000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：   (1)2009年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬損失不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時才允許稅前扣除。   (2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2009年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2009年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。   (3)甲公司2009年以4 000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。   (4)2009年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2 600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備400萬元，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時允許稅前扣除。   (5)2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。   其他相關(guān)資料：   (1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化;   (2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。   要求：   (1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2009年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額;   (2)計算甲公司2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用;   (3)編制甲公司2009年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計分錄。   (答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)①應(yīng)收賬款賬面價值=5 000-500=4 500(萬元)

應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=5 000萬元

應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5 000-4 500=500(萬元)

②預(yù)計負(fù)債賬面價值=400(萬元)

預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=400-400=0

預(yù)計負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

③持有至到期投資賬面價值=4 200萬元

計稅基礎(chǔ)=4 200萬元

國債利息收入形成的暫時性差異=0

注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，因此要納稅調(diào)整。同時，持有至到期投資計稅基礎(chǔ)=未來可以稅前扣除的金額=4 200萬元，所以在國債到期收回投資時，納稅所得=收入-扣除項(xiàng)目=4 200-4 200=0。所以對于國債投資，其賬面價值=計稅基礎(chǔ)。

④存貨賬面價值=2 600-400=2 200(萬元)

存貨計稅基礎(chǔ)=2 600(萬元)

存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值=4 100萬元

交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2 000萬元

交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=4 100-2 000=2 100(萬元)

(2)①應(yīng)納稅所得額=6 000+500+400+400-2 100-200(國債利息收入)=5 000(萬元)

②應(yīng)交所得稅：5 000×25%=1 250(萬元)

③遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的增加額-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

=2 100×25%-(500+400+400)×25%=525-325=200(萬元)

④所得稅費(fèi)用：1 250+200=1 450(萬元)

(3)會計分錄：

借：所得稅費(fèi)用      1 450

遞延所得稅資產(chǎn)     325

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 250

遞延所得稅負(fù)債      525

[解析]：

[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

5.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，2010年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額為0，適用的所得稅稅率為25%。2010年8月，甲公司接有關(guān)部門通知，自2011年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為15%。該公司2010年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項(xiàng)如下：   (1)2010年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2012年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。   (2)2009年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計2 400萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司購置的設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。   (3)2010年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。   (4)2010年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)，甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1 000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。   (5)2010年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。   (6)甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。   (7)甲公司計算2010年的應(yīng)交所得稅是2 012.55萬元，所得稅費(fèi)用是2 104.55萬元。   要求：   (1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，分析和計算持有至到期投資、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債在2010年12月31日的計稅基礎(chǔ);   (2)分析和判斷甲公司計算的2010年應(yīng)交所得稅是否正確，如果不正確，請計算出正確金額;   (3)分析和判斷甲公司計算的2010年所得稅費(fèi)用是否正確，如果不正確，請計算出正確金額。

[答案]

(1)a.持有至到期投資在2010年12月31日的賬面價值=持有至到期投資年初賬面余額2 044.7+持有至到期投資應(yīng)計利息100(2 000×5%)-溢價攤銷18.21(應(yīng)收利息100-利息收入81.79)=2 126.49(萬元)

注：利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限=2 044.7×4%×1=81.79(萬元)

持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值一致，為2 126.49萬元。

b.固定資產(chǎn)在2010年12月31日的賬面價值=原值2 400-累計折舊240(2 400÷10)=2 160(萬元)

固定資產(chǎn)在2010年12月31日的計稅基礎(chǔ)=原值2 400-累計折舊120(2 400÷20)=2 280(萬元)

c.交易性金融資產(chǎn)在2010年12月31日的賬面價值=1 000萬元

交易性金融資產(chǎn)在2010年12月31日的計稅基礎(chǔ)=500萬元

d.預(yù)計負(fù)債在2010年12月31日賬面價值=2 200萬元

預(yù)計負(fù)債在2010年12月31日計稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價值2 200-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=2 200(萬元)。

(2)甲公司計算的應(yīng)交所得稅是不正確的。

①應(yīng)納稅所得額=利潤總額6 000+罰款300+計提的擔(dān)保損失2 200-國債利息收入2 044.7×4%-交易性金融資產(chǎn)公允價值變動500+多計提的折舊120=8 038.21(萬元)

②應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額8 038.21×所得稅稅率25%=2 009.55(萬元)

(3)甲公司計算的所得稅費(fèi)用是不正確的。

①遞延所得稅負(fù)債(交易性金融資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)所致)=年末遞延所得稅負(fù)債75(500×15%)-年初遞延所得稅負(fù)債0=75(萬元)

②遞延所得稅資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)所致)=年末遞延所得稅資產(chǎn)18(120×15%)-0=18(萬元)

③2010年遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債75-遞延所得稅資產(chǎn)18=57(萬元)

④2010年所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅2 009.55+遞延所得稅57=2 066.55(萬元)

[解析]：

[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

綜合題

1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上海證券交易所上市公司，所得稅根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2010年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下：   (1)2010年10月2日，甲公司從證券市場購入股票3 000萬元，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2%，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該股票的市價為3 200萬元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元(200×25%)，同時記入了當(dāng)期損益。   (2)甲公司于2008年12月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計的規(guī)定相同。2010年末由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2010年末計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元(此前未計提減值)。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)。   (3)甲公司2010年10月10日開始一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。   按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%稅前扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。   (4)12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品。合同規(guī)定，商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費(fèi)用);甲公司負(fù)責(zé)商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司發(fā)出商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未完成，按稅法規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入。甲公司確認(rèn)發(fā)出商品350萬元，未進(jìn)行所得稅的處理。   (5)甲公司2010年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司已記入營業(yè)外支出100萬元，同時確認(rèn)了其他應(yīng)付款100萬元，至2010年末該罰款尚未支付。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25%)。   按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。   根據(jù)甲公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。   要求：分析、判斷甲公司上述事項(xiàng)(1)-(5)是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的會計處理。

[答案]

(1)事項(xiàng)1處理不正確。

理由：資產(chǎn)的賬面價值為3 200萬元，計稅基礎(chǔ)為3 000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。甲公司同時記入當(dāng)期損益是不正確的。

正確的處理是：甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。

(2)事項(xiàng)2處理正確。

理由：資產(chǎn)的賬面價值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為480萬元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元是正確的。

(3)事項(xiàng)3處理正確。

理由：對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

(4)事項(xiàng)4處理不正確。

理由：該事項(xiàng)會計處理上不符合收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，不納稅。按照稅法規(guī)定要納稅，會計處理和稅法上處理不一致，形成暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

正確的處理：預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元，而計稅基礎(chǔ)為0萬元，負(fù)債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為500×25%=125(萬元)。

發(fā)出商品的賬面價值為350萬元，而計稅基礎(chǔ)為0萬元，資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，所以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債350×25%=87.5(萬元)。或者直接確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。

(5)事項(xiàng)5處理不正確。

理由：負(fù)債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100萬元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)100萬元相等，不形成暫時性差異，所以甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

正確的處理是：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

[解析]：

[該題針對“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]