第一章 外幣折算

單項(xiàng)選擇題

1.某公司的境外子公司的記賬本位幣為美元。本期期末匯率為1美元=6.60元人民幣，當(dāng)期平均匯率為1美元=6.70元人民幣。子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目年初余額為200萬美元，折合人民幣1 450萬元，本期所有者權(quán)益變動表“提取盈余公積”項(xiàng)目金額為160萬美元，則子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目的期末余額經(jīng)折算后的金額為(?)萬元人民幣。

A.2 522??B.1 450??C.2 506??D.2 412

[答案]：A

[解析]：本期該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目的期末數(shù)額=1 450+160×6.70=2 522(萬元人民幣)。

2.M股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。1月10日銷售價(jià)款為40萬美元的產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.80元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=6.87元人民幣。2月28日的市場匯率為1美元=6.84元人民幣，貨款將于3月3日收回。該外幣債權(quán)在2月份發(fā)生的匯兌收益為(?)萬元人民幣。

A.0.30??B.0.20?C.1.2??D.-1.2

[答案]：D

[解析]：該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益=40×(6.84-6.87)=-1.2(萬元)。2月末匯率小于1月末匯率，對于外幣債權(quán)而言，發(fā)生的是匯兌損失，題目問的是匯兌收益，所以答案選D。

3.甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2010年 3 月 20日，該公司自銀行購入140萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為 1 美元=6.85 元人民幣，當(dāng)日市場匯率為 1 美元=6.81 元人民幣。2010 年 3 月 31 日的市場匯率為 1 美元=6.82 元人民幣。甲股份有限公司購入的該140 萬美元于 2010年 3 月所產(chǎn)生的匯兌損失為(?) 萬元人民幣。

A.1.4??B.2.8??C.4.2??D.5.6

[答案]：C

[解析]：2010年3 月所產(chǎn)生的匯兌損失=購入時產(chǎn)生的匯兌損失+期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌損失=140×(6.85-6.81)-140×(6.82-6.81)=4.2(萬元人民幣)。

4.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2010年4月10日，甲公司向美國某公司出口商品，價(jià)款為300萬美元，交易時未收到價(jià)款，確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng);當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。2010年5月12日，甲公司收到貨款300萬美元并存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.78元人民幣。2010年6月30日，即期匯率為1美元=6.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收賬款在2010年第二季度發(fā)生的匯兌損失為(?)萬元人民幣。

A.3??B.12??C.9??D.6

[答案]：D

[解析]：該應(yīng)收賬款2010年第二季度產(chǎn)生的匯兌差額

=(300-300)×6.77-(300×6.8-300×6.78)

=-6(萬元人民幣)

5.甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日以每股2美元的價(jià)格購入5 000股乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，2010年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司股票市價(jià)變?yōu)槊抗?.1美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為(?)元人民幣。

A.1 700??B.400??C.5 000??D.2 300

[答案]：A

[解析]：交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅要考慮美元股票市價(jià)的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=2.1×5 000×7.4-2×5 000×7.6=77 700-76 000=1 700(元人民幣)。

6.企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時，產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額(?)。

A.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示??B.作為遞延收益列示

C.在相關(guān)資產(chǎn)類項(xiàng)目下列示??D.無需在資產(chǎn)負(fù)債表上反映

[答案]：A

[解析]：企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

7.甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月結(jié)算匯兌損益。2009年3月20日, 該公司自銀行購入240萬美元, 銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=7.00元人民幣, 當(dāng)日市場匯率為1美元=6.95 元人民幣。2009年3月31日的市場匯率為1美元=6.96 元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2009年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為 (?) 萬元人民幣。

A.9.60??B.12.00??C.7.20??D.14.40

[答案]：A

[解析]：本題考查的是外幣兌換的問題。外幣兌換業(yè)務(wù)在當(dāng)時就會產(chǎn)生匯兌損益。所以2009年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=購入時產(chǎn)生的匯兌損失+期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌損失=240×(7.00-6.95)-240×(6.96-6.95) =9.60(萬元人民幣)。

8.A外商投資企業(yè)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)，期初即期匯率為1美元=6.78元人民幣。本期收到外商作為投資而投入的設(shè)備一臺，投資各方確認(rèn)價(jià)值為45萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.60元人民幣，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4.5萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅11.25萬元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)6.75萬元人民幣，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則該設(shè)備的入賬價(jià)值為(?)萬元人民幣。

A.316.35??B.327.6??C.303.75??D.319.5

[答案]：D

[解析]：該設(shè)備的入賬價(jià)值=45×6.60+4.5+11.25+6.75=319.5(萬元人民幣)，企業(yè)收到投資方投入的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

9.A公司的記賬本位幣為人民幣，20×9年3月10日A公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入的資本為30萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，假定投資合同約定的匯率為1美元=8元人民幣，對于該事項(xiàng)，A公司計(jì)入實(shí)收資本的金額為(?)萬元人民幣。

A.228??B.240??C.230?D.234

[答案]：A

[解析]：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，所以計(jì)入實(shí)收資本的金額=30×7.6=228(萬元人民幣)

10.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，因進(jìn)口業(yè)務(wù)向銀行購買外匯1 300萬美元，銀行當(dāng)日賣出價(jià)為1美元=6.72元人民幣，銀行當(dāng)日買入價(jià)為1美元=6.66元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.69元人民幣。該項(xiàng)外幣兌換業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)匯兌損失(?)萬元人民幣。

A.39??B.78??C.-39??D.0

[答案]：A

[解析]：該項(xiàng)外幣兌換業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生匯兌損失的金額=1 300×(6.72-6.69)=39(萬元人民幣)。

11.下列各項(xiàng)中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是(?)。

A.接受投資收到的外幣??B.購入原材料應(yīng)支付的外幣

C.取得借款收到的外幣??D.銷售商品應(yīng)收取的外幣

[答案]：A

[解析]：企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

12.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。20×9年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣。20×9年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。20×9年6月30日，即期匯率為1美元=6.78元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在20×9年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為(?)萬元人民幣。

A.14??B.10??C.4??D.8

[答案]：B

[解析]：甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在20×9年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失=200×(6.85-6.80)=10(萬元人民幣)。

13.下列說法中正確的是(?)。

A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化??B.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更

C.企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣

D.企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣可以按照人民幣以外的幣種來反映

[答案]：A

[解析]：企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

14.國內(nèi)甲企業(yè)主要從事某化妝品的銷售，該企業(yè)20%的銷售收入源自出口，出口貨物采用美元計(jì)價(jià)和結(jié)算;從法國進(jìn)口所需原材料的25%，進(jìn)口原材料以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算。不考慮其他因素，則該企業(yè)的記賬本位幣為(?)。

A.美元??B.歐元??C.人民幣??D.美元和歐元

[答案]：C

[解析]：從上述資料可以看出，該企業(yè)主要以人民幣作為主要的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣，因此應(yīng)該采用人民幣作為記賬本位幣。

二、多項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)選擇境外經(jīng)營的記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有(?)。

A.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性

B.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營中占有較大比重

C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)

D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回

[答案]：ABCD

2.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有(?)。

A.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算

B.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算

C.融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣

D.影響當(dāng)期匯兌差額數(shù)額的大小

[答案]：ABC

3.我國某企業(yè)的記賬本位幣為港幣，則下列說法中不正確的有(?)。

A.該企業(yè)以港幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易

B.該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易

C.該企業(yè)期末編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣

D.該企業(yè)期末采用港幣編制報(bào)表，不需要折算

[答案]：AD

[解析]：外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，不是人民幣以外的貨幣;業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

4.企業(yè)在對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時，下列項(xiàng)目可采用發(fā)生時的即期匯率折算的有(?)。

A.固定資產(chǎn)??B.資本公積??C.實(shí)收資本??D.盈余公積

[答案]：BCD

[解析]：企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

5.母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)分別以下(?)原則編制抵銷分錄。

A.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”

B.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計(jì)入“外幣報(bào)表折算差額”

C.如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)比照上面AB選項(xiàng)原則處理

D.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

[答案]：ABC

6.關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則，下列說法不正確的有(?)。

A.當(dāng)期計(jì)提的盈余公積可采用當(dāng)期平均匯率折算

B.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類項(xiàng)目應(yīng)該采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.在對企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計(jì)期間和會計(jì)政策，使之與企業(yè)的會計(jì)期間和會計(jì)政策相一致

D.企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表必須進(jìn)行折算

[答案]：BD

[解析]：選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項(xiàng)D，企業(yè)境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在折算問題。

7.外幣報(bào)表折算時，應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時的即期匯率折算的項(xiàng)目有(?)。

A.無形資產(chǎn)??B.應(yīng)付賬款??C.資本公積??D.實(shí)收資本

[答案]：CD

[解析]：所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”以外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算;而資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

判斷題

1.企業(yè)折算境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表時，所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。(?)

[答案]：Y

2.合并報(bào)表中的“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目中所列示的金額全部是由母公司來負(fù)擔(dān)的;少數(shù)股東負(fù)擔(dān)的部分是計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目中。(?)

[答案]：Y

3.企業(yè)在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目按照處置比例轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。(?)

[答案]：Y

4.企業(yè)對境外子公司的外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算時，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。(?)

[答案]：N

[解析]：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

5.以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購入存貨且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時應(yīng)考慮匯率變動的影響。(?)

[答案]：Y

6.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入資本公積。(?)

[答案]：N

[解析]：外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或資本化，不計(jì)入資本公積。

7.企業(yè)收到投資者投入的資本，應(yīng)按照合同約定的匯率進(jìn)行折算。(?)

[答案]：N

[解析]：企業(yè)收到投資者投入的資本，無論是否有合同約定的匯率，均不得采用合同約定的匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

8.企業(yè)發(fā)生外幣交易時，都應(yīng)該采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。(?)

[答案]：N

[解析]：外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

計(jì)算題

1.大華有限責(zé)任公司的外幣交易采用交易發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2010年11月31日，市場匯率為1美元=6.5元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：??大華公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi))： ??(1)12月1日，大華公司以每股5美元的價(jià)格購入甲公司的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日的匯率為1美元=6.46元人民幣，款項(xiàng)已用美元支付。 ??(2)12月10日，大華公司對外銷售一批商品，售價(jià)為30萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.6元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。 ??(3)12月16日，收到國外的投資500萬美元，合同約定的匯率為1美元=6.8元人民幣，款項(xiàng)已收到，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.53元人民幣。 ??(4)12月20日，大華公司購入一批原材料，該批原材料的價(jià)款為50萬美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.56元人民幣。 ??(5)12月23日，大華公司收到上月應(yīng)收貨款20萬美元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.55元人民幣。 ??(6)12月31日，計(jì)提長期借款利息為5萬美元，利息尚未支付，該項(xiàng)長期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定資產(chǎn)，到期一次還本付息，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2010年1月1日已開始建造，2010年末尚未完工。 ??(7)12月31日，當(dāng)月購入的甲公司的股票公允價(jià)值為每股4.6美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.56元人民幣。 ??要求： ??(1)編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)處理; ??(2)計(jì)算期末匯兌損益并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。(假定不考慮稅費(fèi)的影響)

?? [答案]

(1)

①借：交易性金融資產(chǎn)?????? ?3 230

? ? 貸：銀行存款——美元?? (500×6.46)3 230

②借：應(yīng)收賬款——美元? (30×6.6)198

? ??貸：主營業(yè)務(wù)收入????????? 198

③借：銀行存款——美元(500×6.53)3 265

? ??貸：實(shí)收資本?????????????3 265

④借：原材料????????? ?328

? ??貸：應(yīng)付賬款——美元? (50×6.56)328

⑤借：銀行存款——美元?(20×6.55)131

? ??貸：應(yīng)收賬款——美元? (20×6.5)130

財(cái)務(wù)費(fèi)用 ???????????1

⑥借：在建工程??????????? 32.8

? ?貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息???(5×6.56)32.8

⑦交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動金額=100×4.6×6.56-100×5×6.46=-212.4(萬元人民幣)

借：公允價(jià)值變動損益????? ?212.4

? ?貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動????212.4

(2)計(jì)算期末匯兌損益：

應(yīng)收賬款的期末匯兌損益

=(20+30-20)×6.56-(20×6.5+30×6.6-20×6.5)

=-1.2(萬元人民幣)

銀行存款的期末匯兌損益

=(500-500+500+20)×6.56-(500×6.5-500×6.46+500×6.53+20×6.55)

=-4.8(萬元人民幣)

應(yīng)付賬款的期末匯兌損失

=(10+50)×6.56-(10<

2.資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。 ??(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶在2×10年2月28日余額如下： (2)甲公司2×10年3月發(fā)生有關(guān)外幣交易和事項(xiàng)如下： ??①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.88元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.85元人民幣。 ??②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.86元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅550萬元人民幣，增值稅466萬元人民幣。 ??③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.85元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ??④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，當(dāng)日存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.84元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。 ??⑤3月31日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款為1 200萬美元，期限2年，年利率為4%，按季度計(jì)提借款的利息，每年付息到期一次還本。借款系2×10年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給外國的供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于20×9年10月開工，專用設(shè)備于2×10年2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。到2×10年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建設(shè)過程當(dāng)中，預(yù)計(jì)工期為2年。 ??⑥3月31日，市場匯率為1美元=6.82元人民幣。 ??要求： ??(1)編制甲公司3月份外幣交易和事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄。 ??(2)填列甲公司2×10年3月31日發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會計(jì)分錄。(匯兌收益以“+”號表示，匯兌損失以“-”號表示) 外幣賬戶

[答案]

(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄。

①借：銀行存款—-人民幣戶??137(20×6.85)

? ??財(cái)務(wù)費(fèi)用???0.6

? ??貸：銀行存款—-美元戶??137.6(20×6.88)

②借：原材料3 294

? ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)?466

? ??貸：應(yīng)付賬款——美元戶 ??2 744(400×6.86)

? ??銀行存款——人民幣戶??1 016(550+466)

③借：應(yīng)收賬款——美元戶??4 110(600×6.85)

? ??貸：主營業(yè)務(wù)收入??4 110

④借：銀行存款——美元戶?2 052(300×6.84)

? ??財(cái)務(wù)費(fèi)用? 18

? ??貸：應(yīng)收賬款——美元戶?2 070(300×6.90)

⑤借：在建工程? 81.84

? ??貸：應(yīng)付利息——美元戶? 81.84(12×6.82)

(2)填列甲公司2×10年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會計(jì)分錄。

銀行存款匯兌損益=(800-20+300)×6.82-(5 520 -137.6+2 052)=-68.8(萬元)(損失)

應(yīng)收賬款匯兌損益=(400+600-300)×6.82-(2 760+4 110-2 070)=-26(萬元)(損失)

應(yīng)付賬款匯兌損益=(200+400)×6.82-(1 380+2 744)=-32(萬元)(收益)

長期借款匯兌損益=1 200×6.82-8 280=-96(萬元)(收益)

應(yīng)付利息匯兌損益=12×6.82-12×6.82=0

借：應(yīng)付賬款? 32

? ??財(cái)務(wù)費(fèi)用? 62.8(倒擠)

? ??貸：銀行存款 68.8

應(yīng)收賬款? 26

3.A 股份有限公司(以下簡稱A公司)對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2011年6月30日市場匯率為1美元=6.25元人民幣。2011年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：.?A公司2011年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)： ??(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.24 元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。 ??(2)7月18日，進(jìn)口一臺不需安裝的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.23元人民幣。 ??(3)7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。 ??(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元=6.21元人民幣。 ??(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.20 元人民幣。 ??(6)假定不考慮上述交易中的相關(guān)稅費(fèi)。 ??要求： ??(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄; ??(2)分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益，并列出計(jì)算過程; ??(3)編制期末外幣賬戶匯兌損益的會計(jì)分錄。

[答案]

(1) 編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄

①借：銀行存款—美元 3 120 000(500 000×6.24)

? ??貸：實(shí)收資本 3 120 000

②借：固定資產(chǎn) 2 492 000(400 000×6.23)

? ??貸：應(yīng)付賬款—美元 2 492 000

③ 借：應(yīng)收賬款—美元 1 244 000(200 000×6.22)

? ??貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 244 000

④ 借：應(yīng)付賬款—美元1 250 000 (200 000×6.25)

? ??貸：銀行存款—美元1 242 000 (200 000×6.21)

? ??財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000

⑤ 借：銀行存款—美元1 860 000 (300 000×6.20)

? ??財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000

? ??貸：應(yīng)收賬款 1 875 000 (300 000×6.25)

(2) 分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益

銀行存款匯兌損益金額

=700 000×6.2-(625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 000)

=-23 000(元人民幣)

應(yīng)收賬款匯兌損益金額

=400 000×6.2-(3 125 000+1 244 000-1 875 000)

=-14 000(元人民幣)

應(yīng)付賬款匯兌損益金額

=400 000×6.2-(1 250 000+2 492 000-1 250 000)

=-12 000(元人民幣)

(3) 編制期末外幣賬戶匯兌損益的會計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款 12 000

??財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000

??貸：銀行存款 23 000

??應(yīng)收賬款 14 000