第四章 債務重組

單項選擇題

1.2011年5月15日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為5 000萬元，由于甲公司無法償付應付賬款，經雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，市場價格每股為3元，甲公司以1 600萬股抵償該項債務(不考慮相關稅費)。乙企業(yè)以應收賬款提取壞賬準備300萬元。假定乙企業(yè)將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。甲公司應確認的債務重組利得為()萬元。

A.100 B.800 C.600 D.200

【答案】：D

【解析】：甲公司應確認的債務重組利得的金額=5 000-1 600×3=200(萬元)

借：應付賬款--乙公司    5 000

貸：股本           1 600

資本公積--股本溢價     3 200

營業(yè)外收入--債務重組利得  200

2.企業(yè)用于清償債務的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的，債權人實際收到的現(xiàn)金與應收債權賬面價值的差額，應當計入( )。

A.盈余公積 B.資本公積   C.其他業(yè)務支出 D.營業(yè)外支出

【答案】D

【解析】債權人應當將重組債權的賬面價值與實際收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

3.2010年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為100萬元(含稅價)。2010年7月1日，乙公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還該項債務。經雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用其生產的產品償還該筆貨款。該產品的市價為80萬元，乙公司適用的增值稅稅率為17%，產品成本為50萬元，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，甲公司將該產品作為原材料入庫。假定甲公司未對該項應收賬款計提壞賬準備，也沒有向乙公司另行支付增值稅，則乙公司應當確認的債務重組利得為( )萬元。

A.41.5 B.6.4   C.20 D.50

【答案】B

【解析】乙公司應當確認的債務重組利得=100-80×(1+17%)=6.4(萬元)。

4.甲公司持有紅牛公司承兌的不帶息應收票據25 000元，票據到期，由于紅牛公司發(fā)生財務困難，經法院裁定，進行債務重組，重組協(xié)議規(guī)定：紅牛公司以一臺設備抵償8 750元的債務，將13 750元的債務轉為5%的股權，一年后再支付2 000元清償剩余債務，假設該設備的原值為12 500元，累計折舊為5 000元，評估確認的原價為12 500元，評估確認的凈價為8 750元;債務人的新注冊資本為250 000元，債權人因放棄債權而享有的股權評估確認價為13 750元。假定不考慮相關稅費，雙方已將應收、應付票據轉入應收、應付賬款。那么紅牛公司確認的債務重組損益金額為(  )元(不考慮設備的增值稅)。

A.500 B.1250 C.750 D.1750

【答案】：A

【解析】：紅牛公司確認的債務重組損益=25 000-8 750-13 750-2 000=500(元)，即為債務重組收益;

紅牛公司的會計處理如下：

借：固定資產清理 7 500

累計折舊 5 000

貸：固定資產 12500

借：固定資產清理 1 250(8 750-7 500)

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產凈收益 1 250

借：應付票據 25 000

貸：固定資產清理 8750

股本 12 500

資本公積 1 250

應付賬款 2 000

營業(yè)外收入——債務重組收益 500

5.依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關債務重組的表述中，錯誤的是(  )。

A.債務重組是在債務人發(fā)生財務困難情況下，債權人按其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項

B.債務人以非現(xiàn)金資產或以債轉股方式抵償債務的，重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產或所轉股份的公允價值之間的差額，應當確認為債務重組利得

C.關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生債務重組具有調節(jié)損益的可能性

D.延長債務償還期限在沒有減少利息或本金的情況下也有可能是重務重組

【答案】：D

【解析】：延長債務償還期限在沒有減少利息或本金的情況下不屬于債務重組，參照《企業(yè)會計準則——債務重組》的有關規(guī)定。

6.甲公司銷售一批商品給紅星公司，價款585萬元(含稅價)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應于2009年6月20日之前付清。由于資金周轉困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內償付甲公司該筆貨款。經協(xié)商，雙方于2009年10月20日進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免紅星公司債務85萬元，其余款項于重組日起一年后付清;債務延長期間，甲公司按年加收余款2%的利息，假定實際利率為2%，利息與債務本金一同支付。紅星公司應確認的債務重組利得為( )萬元。

A.10 B.85   C.75 D.0

【答案】B

【解析】因合同利率=實際利率=2%，所以重組后債務的公允價值為500萬元。紅星公司應確認的債務重組利得=585-500=85(萬元)。

7.A公司與B公司進行債務重組，重組協(xié)議規(guī)定，就應收B公司賬款100萬元，B公司以一批商品抵償債務。商品的成本為60萬元，計稅價(公允價值)為80萬元，增值稅稅率為17%，商品已交給甲公司。則B公司在該債務重組中應計入營業(yè)外收入的金額為()萬元。

A.6.4 B.30 C.0 D.22.5

【答案】：A

【解析】：以非現(xiàn)金資產償還債務時，非現(xiàn)金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據收入相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。公允價值小于債務賬面價值的差額，作為債務重組收益，計入營業(yè)外收入。所以B公司在該債務重組中應計入營業(yè)外收入的金額=100-80-80×17%=6.4(萬元)。

8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財務困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進行了債務重組。根據債務重組協(xié)議，甲公司以其生產的產品抵償債務，甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產品的賬面余額為400萬元，已計提的存貨跌價準備為50萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。乙公司另行向甲公司支付了增值稅稅額59.5萬元。甲公司對該項債務重組應確認的債務重組利得為( )萬元。

A.90.5 B.150 C.100 D.40.5

【答案】B

【解析】以庫存商品清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得。對于增值稅而言，由于債權人向債務人另行支付了抵債產品的增值稅，那么就債務人不需要將抵債商品的增值稅沖減債務重組利得，即：債務重組利得=500-350=150(萬元)。

9.2010年3月1日，甲公司銷售一批產品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，無法償還該項債務，2010年6月1日，甲公司與乙公司協(xié)商進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務13.4萬元;其余債務于2010年10月1日償還，債務延長期間，每月收取余款2%的利息(若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息)。假定債務重組日重組債權的公允價值為10萬元，假定甲公司為該項應收賬款計提了壞賬準備0.4萬元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為( )萬元。

A.11.8 B.13 C.13.4 D.12.2

【答案】B

【解析】甲公司應確認的債務重組損失=(20+3.4-0.4)-10=13(萬元)。債務重組日債權人不確認或有應收金額，所以對于應收利息的部分不進行確認，在計算債務重組損失的時候也不用考慮。

10.甲公司有一筆應收乙公司的賬款150 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難無法按時支付，雙方協(xié)商進行債務重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵償該賬款。甲公司對該應收賬款已計提壞賬準備9 000元。債務重組日，丙公司股票市價為每股11.5元，相關債務重組手續(xù)辦理完畢。假定不考慮相關稅費。債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失和乙公司應確認的債務重組利得分別為()元。

A.26 000和26 000 B.26 000和35 000 C.35 000和26 000 D.35 000和35 000

【答案】：B

【解析】：甲公司應確認的債務重組損失為150 000-9 000-11.5×10 000=26 000(元)，乙公司應確認的債務重組利得為150 000-11.5×10 000=35 000(元)。

11.債務人(股份有限公司)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、將債務轉為資本并附或有條件等方式的組合清償某項債務，則該事項中，不會影響債務人當期損益的是()。

A.或有應付金額

B.重組債務的賬面價值與債權人因重組享有股權的公允價值之間的差額

C.抵債的非現(xiàn)金資產的公允價值與賬面價值的差額

D.債權人因重組享有股權的公允價值與債務人確認的實收資本之間的差額

【答案】：D

【解析】：對于債務人來說，如果債務重組涉及的或有應付金額滿足有關預計負債確認條件，則債務人應確認預計負債，影響債務重組利得，計入當期損益;重組債務的賬面價值與債權人因重組享有股權的公允價值之間的差額，屬于債務重組利得，計入當期損益;抵債的非現(xiàn)金資產的公允價值與賬面價值的差額，屬于資產處置損益，影響當期損益;債權人因重組享有股權的公允價值與債務人確認的實收資本之間的差額，應計入資本公積，不影響當期損益，所以應該選D選項。

12.以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協(xié)議中附有或有應付金額的，但是該或有應付金額最終沒有發(fā)生的，應( )。

A.沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入B.沖減營業(yè)外支出

C.沖減銷售費用 D.沖減管理費用

【答案】A

【解析】或有應付金額是指需要根據未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如果該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，那么企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

13.2010年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為130萬元。2010年8月1日，B公司發(fā)生財務困難，無法按照合同規(guī)定償還筆貨款。經雙方協(xié)商，A公司同意B公司用固定資產抵償該筆債務。該固定資產的公允價值為100萬元，賬面原價為240萬元，累計折舊為150萬元，已計提減值準備10萬元。A公司為該項債權計提了壞賬準備5萬元。A 公司將抵債的固定資產作為管理用固定資產進行核算。假定不考慮相關稅費。B公司該項交易應影響當期利潤的金額為( )萬元。

A.30 B.20 C.50 D.25

【答案】C

【解析】債務重組收益=130-100=30(萬元);固定資產轉讓收益=100-(240-150-10)=20(萬元);該項交易影響當期利潤的金額=債務重組收益+固定資產轉讓收益=20+30=50(萬元)。

14.A公司、B公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。A公司應收B公司的賬款3 150萬元已逾期，經協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內容是：①B公司以銀行存款償付A公司賬款450萬元;②B公司以一項存貨和一項股權投資償付所欠賬款的余額。B公司該項存貨的賬面價值為1 350萬元，公允價值為1 575萬元;股權投資的賬面價值為155萬元，公允價值為202萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，A公司的債務重組損失為()萬元。

A.1 181.55

B.913.50

C.1 449.30

D.655.25

【答案】：D

【解析】：A公司的債務重組損失=3 150-450-1 575×(1+17%)-202=655.25(萬元)。

該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核

15.甲公司2011年2月4日銷售給乙公司一批商品，價稅合計234 000元，協(xié)議規(guī)定乙公司于2011年7月31日支付全部貨款。2011年7月31日，由于乙公司經營困難，無法支付全部的貨款，雙方協(xié)商進行債務重組。下面情況不符合債務重組定義的是()。

A.甲公司同意乙公司以200 000元償付全部的債務

B.甲公司同意乙公司以一臺設備償還全部債務的75%，剩余的債務不再要求償還

C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的債務并加收利息，但不減少其償還的金額

D.甲公司同意乙公司以一批庫存原材料償還全部債務，該庫存原材料公允價值為180 000元

【答案】：C

【解析】：債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。而C選項債權人并沒有做出讓步。

該題針對“債務重組的概念及方式”知識點進行考核

多項選擇題

1.債務人以非現(xiàn)金資產清償債務時，債權人收到非現(xiàn)金資產在確認受讓資產入賬價值時，應考慮的因素有(  )。

A.債權的賬面價值

B.債務人計提的該資產的減值準備

C.債權人支付的其他相關稅費

D.受讓資產的公允價值

【答案】：CD

【解析】：以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬。重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，在滿足金融資產終止確認條件時，計入當期損益(營業(yè)外支出)。

2.2009年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1 000萬元貨款進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬股償還債務。假設普通股每股面值1元;該股份的公允價值為900萬元(不考慮相關稅費)。乙公司對應收賬款計提了80萬的壞賬準備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有(  )。

A.債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起轉平

B.乙公司因放棄債權而享有股份的面值總額為400萬元

C.甲公司計入資本公積——股本溢價為500萬元

D.乙公司可以不轉計提的壞賬準備80萬元

【答案】：ABC

【解析】：債務重組日應為2009年8月5日。

債務人的會計處理是：

借：應付賬款——乙公司   1000

貸：股本 400

資本公積——股本溢價   500(900-400)

營業(yè)外收入——債務重組利得   100(1 000-900)

債權人的會計處理是：

借：長期股權投資   900

壞賬準備    80

營業(yè)外支出——債務重組損失  20

貸：應收賬款——甲公司  1 000

債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起轉平。

3.某股份有限公司清償債務的下列方式中，屬于債務重組的有()。

A.根據轉換協(xié)議將應付可轉換公司債券轉為資本

B.以公允價值低于債務金額的非現(xiàn)金資產清償

C.延長債務償還期限并加收利息

D.以低于債務賬面價值的銀行存款清償

【答案】：BD

【解析】：選項A，債務人根據轉換協(xié)議，將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務轉為資本，不能作為本章所指債務重組;選項C，并沒有減少原有債務的本金、利息，不屬于本章所指債務重組。

該題針對“債務重組的概念及方式”知識點進行考核

4.2011年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1 170萬元貨款進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司以銀行存款償還170萬元，用普通股400萬股償還剩余債務。假設普通股每股面值1元;該股份的公允價值為900萬元(不考慮相關稅費)。乙公司對應收賬款計提了80萬元的壞賬準備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有()。

A.債務重組日為2011年4月8日

B.乙公司因放棄債權而享有股份的面值總額為400萬元

C.甲公司計入資本公積——股本溢價為500萬元

D.乙公司可以不轉計提的壞賬準備80萬元

【答案】：BC

【解析】：債務重組日應為2011年8月5日。

債務人(甲公司)的會計處理是：

借：應付賬款——乙公司   1 170

貸：銀行存款 170     股本    400(400×1)

資本公積——股本溢價   500(900-400)

營業(yè)外收入——債務重組利得   100(1 000-900)

債權人(乙公司)的會計處理是：

借：銀行存款 170   長期股權投資   900

壞賬準備    80   營業(yè)外支出——債務重組損失  20

貸：應收賬款——甲公司  1 170

債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起轉平。

該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核

5.關于債務重組準則中以現(xiàn)金清償債務，下列說法中正確的有( )。

A.債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益

B.若債權人未對應收債權計提減值準備，債權人應當將重組債權的賬面余額與實際收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益

C.若債權人已對債權計提減值準備的，債權人應當先將實際收到的款項與應收債權賬面余額之間的差額沖減減值準備，如果沖減后減值準備仍有余額，那么應當將該余額轉出，沖減資產減值損失

D.若債權人已對債權計提減值準備的，應當先將實際收到款項與應收債權賬面余額的差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出

【答案】ABCD

6.關于債務重組，下列說法中正確的有( )。

A.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益

B.以現(xiàn)金清償債務的，若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權賬面價值的差額，沖減資產減值損失

C.或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且未來事項的出現(xiàn)具有不確定性

D.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，債務人就應當將該或有應付金額確認為預計負債

【答案】ABC

【解析】修改后的債務條款如果涉及或有應付金額，債務人應當在該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》準則中有關預計負債確認條件時，將該或有應付金額確認為預計負債。

7.債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。其中，債權人作出的讓步包括(  )。

A.債權人減免債務人部分債務利息

B.允許債務人延期支付債務，但不減少債務的賬面價值

C.降低債務人應付債務的利率

D.債權人減免債務人部分債務本金

【答案】：ACD

【解析】：按照準則規(guī)定，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。從這個定義可以看出，它強調債權人向債務人做出讓步，即指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或將來以低于重組債務賬面價值的金額償還債務。讓步的結果是，債權人發(fā)生債務重組損失，債務人獲得債務重組收益。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。B選項，這種情況債權人只是延長債務人的償還期限，不減少本金也不減少利息，沒有作出實質的讓步，不屬于債務重組。

8.在混合重組方式下，以下會計處理中不正確的有( )。

A.債權人以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產原賬面價值、債權人享有股份的面值沖減重組債權的賬面余額

B.債權人以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額

C.債務人以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產原賬面價值、債權人享有股份的面值沖減重組債務的賬面價值

D.債務人以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值

【答案】AC

【解析】債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本三種方式進行債務重組的，債權人應當將重組債權的賬面余額與實際收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組損失。債務人應當將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額確認為債務重組利得。

9.關于債務重組準則中修改其他債務條件的會計處理，下列說法中錯誤的有( )。

A.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入為資本公積

B.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益

C.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益

D.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，無論該或有應付金額是否符合預計負債確認條件，根據謹慎性原則，債務人均應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益

【答案】AD

【解析】以修改其他債務條件進行債務重組的，若不附或有條件，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益。所以選項A和選項D不正確。

10.修改其他債務條件時，以下債權人可能產生債務重組損失的有()。

A.無壞賬準備時，債權人重組債權的賬面余額大于將來應收金額

B.無壞賬準備時，債權人重組債權的賬面余額小于將來應收金額

C.有壞賬準備時，債權人放棄的部分債權小于已經計提的壞賬準備

D.有壞賬準備時，債權人放棄的部分債權大于已經計提的壞賬準備

【答案】：AD

【解析】：選項A，重組債權賬面余額大，將來應收小才可能有損失;選項D，修改債務條件債權人放棄部分債權與原應收債權的差額會構成損失，該損失首先抵減壞賬準備，如果壞賬準備足夠大就不會再有重組損失，所以選項D正確，選項C不對。 該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核

11.2011年4月8日，恒通公司因無力償還東大公司的1 000萬元貨款進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，恒通公司用其普通股400萬股償還債務。假定普通股每股面值1元;該股份的公允價值為900萬元(不考慮相關稅費)。東大公司對應收賬款計提了80萬的壞賬準備。恒通公司于8月5日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有()。

A.債務重組日為2011年4月8日

B.東大公司因放棄債權而享有股份的面值總額為400萬元

C.恒通公司計入資本公積——股本溢價為500萬元

D.東大公司可以不轉計提的壞賬準備80萬元

【答案】：BC

【解析】：債務重組日應為2011年8月5日。

債務人的會計處理是：

借：應付賬款——東大公司 1 000

貸：股本 400(400×1)

資本公積——股本溢價 500(900-400)

營業(yè)外收入——債務重組利得 100(1 000-900) 債

權人的會計處理是：

借：長期股權投資 900

壞賬準備 80

營業(yè)外支出——債務重組損失 20

貸：應收賬款——恒通公司 1 000

債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨應收賬款結轉而一起結平。

該題針對“債務轉為資本”知識點進行考核

12.債務人以現(xiàn)金清償債務的情況下，債權人進行賬務處理可能涉及的科目有()。

A.庫存現(xiàn)金

B.營業(yè)外支出

C.營業(yè)外收入

D.資產減值損失

【答案】：ABD

【解析】：以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。 該題針對“以現(xiàn)金資產清償債務”知識點進行考核

13.在延期付款清償債務并附或有支出條件的情況下，下列說法正確的有()。

A.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益

B.修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值 C.或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入

D.修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值

【答案】：ABCD

【解析】： 該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核

14.下列各項中屬于債務重組方式的有( )。

A.以現(xiàn)金清償債務

B.將債務轉為資本

C.修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述A和B兩種方式

D.以企業(yè)生產的產品清償債務

【答案】ABCD

15.下列有關債務重組的說法中，不正確的是()。

A.在債務重組中，若涉及多項非現(xiàn)金資產，應以非現(xiàn)金資產的公允價值為基礎進行分配

B.修改其他債務條件后，債權人涉及或有應收金額的，計入重組后債權的入賬價值

C.修改其他債務條件后，若債權人未來應收金額大于應收債權的賬面價值，但小于應收債權賬面余額的，應將未來應收金額大于應收債權賬面價值的差額，計入資本公積

D.在混合重組方式下，債務人和債權人在進行賬務處理時，一般先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產或以債務轉為資本方式清償，最后才是修改其他債務條件

【答案】：ABC

【解析】：選項A，應該按照各項資產的公允價值入賬，不需要分配;選項B，債權人不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時，才計入當期損益;選項C，應該轉回資產減值損失，而不是計入資本公積。

該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核

16.以債務轉為資本的方式進行債務重組時，以下處理方法正確的有()。

A.債務人應將債權人因放棄債權而享有的股份的面值總額確認為股本或實收資本

B.債務人應將股份公允價值總額與股本或實收資本之間的差額確認為資本公積

C.債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資

D.債權人已對債權計提減值準備的，應當先將重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失

【答案】：ABCD

【解析】(1)將債務轉為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

(2)將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

該題針對“債務轉為資本”知識點進行考核

判斷題

1.以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按照原賬面價值入賬，將重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的入賬價值之間的差額，計入當期損益。( )

【答案】錯

【解析】以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按照公允價值入賬，將重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。

2.以修改其他債務條件進行債務重組的，若涉及或有應付金額，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值和或有應付金額之和作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。(  )

【答案】錯

【解析】修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

3.減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息、延長償還期限并減少債務的賬面價值等重組方式屬于修改其他債務條件的債務重組方式。()

【答案】：對

【解析】：該題針對“債務重組的概念及方式”知識點進行考核

4.或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。()

【答案】：對

【解析】：該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核

5.只要債權人對債務人的債務作出了讓步，不管債務人是否發(fā)生財務困難，都屬于準則所定義的債務重組。()

【答案】：錯

【解析】：根據新準則的規(guī)定，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

該題針對“債務重組的概念及方式”知識點進行考核

6.以現(xiàn)金清償債務的情況下，債權人對重組債權已計提減值準備的，應當將實際收到的現(xiàn)金和重組債權賬面余額之間的差額先沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出;若沖減后減值準備仍有余額的，應當將該余額沖減資產減值損失。( )

【答案】對

7.將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，應當計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。(  )

【答案】對

8.附或有條件的債務重組，未支付的或有支出，待結算時應將其全部轉入資本公積。()

【答案】：錯

【解析】：根據新準則的規(guī)定，附或有條件的債務重組，未支付的或有支出，債務人應在沖減原確認的預計負債的同時，確認相應的營業(yè)外收入。 該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核

9.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入資本公積。()

【答案】：錯

【解析】：以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入。

該題針對“以現(xiàn)金資產清償債務”知識點進行考核

10.債務重組方式僅僅包括以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件等，不包括以上三種方式的組合。 ( )

【答案】錯

【解析】債務重組的方式包括以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件和以上三種方式的組合。

計算題

1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司就其所欠乙公司的一筆貨款300萬元(含稅價)進行債務重組，雙方經協(xié)商，乙公司同意甲公司用其所生產的產品和一項可供出售金融資產進行償債。甲公司產品的成本為50萬元，市場價格為80萬元。該項可供出售金融資產的賬面價值為160萬元(其中成本為130萬元，公允價值變動為30萬元)，債務重組日的公允價值為180萬元。乙公司沒有向甲公司另行支付增值稅，假定交易中不考慮其他相關稅費。產品已運抵乙公司，相關的股權劃轉手續(xù)已經辦理完畢。乙公司將收到的產品作為生產用的原材料，將收到的金融資產作為交易性金融資產進行核算。乙公司對該項債權計提了60萬元的減值準備。   要求：   (1)計算甲公司的債務重組利得，做出相關的債務重組的分錄。   (2)計算乙公司的債務重組損失，做出相關的債務重組分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)甲公司的債務重組利得=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬元)

借：應付賬款 300

貸：主營業(yè)務收入 80

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6

可供出售金融資產——成本 130

——公允價值變動 30

投資收益 20

營業(yè)外收入——債務重組利得 26.4

借：資本公積——其他資本公積 30

  貸：投資收益 30

借：主營業(yè)務成本 50

  貸：庫存商品 50

(2)乙公司重組債權的賬面余額與抵債資產公允價值之間的差額=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬元)   因為26.4<60(計提的壞賬準備)，所以應當沖減壞賬準備26.4萬元，將剩余的壞賬準備予以轉回，沖減當期的資產減值損失。

借：原材料 80

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13.6

交易性金融資產——成本 180

壞賬準備 60

  貸：應收賬款 300

  資產減值損失 33.6

2.2007年1月1日，甲公司從某銀行取得年利率10%、三年期、到期一次還本付息的貸款12 500元，現(xiàn)因甲公司財務困難，于2009年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2013年12月31日，利率降至7%(等于實際利率)，免除所有積欠利息，本金減至10 000元，但附有一條件：債務重組后，如果甲公司2010年實現(xiàn)盈利，則2011至2013年的年利率均恢復至10%，如果2010年未實現(xiàn)盈利，則延期期間內的年利率維持7%。重組時甲公司預計其2010年很可能實現(xiàn)盈利。假設銀行沒有對該貸款計提呆賬準備，債務重組后甲公司均按期支付了各期利息。 要求： (1)編制債務人有關債務重組日的分錄; (2)假設甲公司2010年實現(xiàn)盈利，編制債務人2011～2013年度的分錄; (3)假設甲公司2010年未實現(xiàn)盈利，編制債務人2011～2013年度的分錄。

【答案】

(1)甲公司2009年12月31日的分錄：

借：長期借款    16 250

  貸：長期借款——債務重組    10 000

  預計負債          900 [10 000×(10%-7%)×3]

營業(yè)外收入——債務重組利得  5 350

(2)假設甲公司2010年實現(xiàn)盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息時：

借：財務費用   700

  預計負債   300

  貸：銀行存款     1 000

2013年年底支付本息時：

借：長期借款——債務重組  10 000

  財務費用        700

  預計負債        300

  貸：銀行存款          11 000

(3)假設甲公司2010年未實現(xiàn)盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息時：

借：財務費用    700

  貸：銀行存款     700

借：預計負債  300

  貸：營業(yè)外收入   300

2013年年底支付本息時：

借：長期借款——債務重組  10 000

  財務費用          700

  貸：銀行存款        10 700

借：預計負債  300

  貸：營業(yè)外收入   300

【解析】： 該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核

3.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)2010年發(fā)生以下經濟業(yè)務：   (1)應收A公司一筆款項為200萬元，已提壞賬準備10萬元。因A公司發(fā)生財務困難，到期無法償還長江公司的債務。2010年4月10日，長江公司與A公司達成債務重組協(xié)議，長江公司同意A公司用一批產品和一輛小轎車抵償上述全部賬款。產品的成本為60萬元，市場價格為80萬元，增值稅稅額為13.6萬元;小轎車賬面原價為150萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備10萬元，公允價值為50萬元。A公司于2010年5月20日將上述產品和小轎車運抵長江公司，并解除了債權債務關系。假定不考慮換出小轎車所發(fā)生的相關的增值稅。長江公司將用于抵債的產品作為庫存商品核算，將小轎車作為管理用固定資產進行核算。長江公司沒有向A公司單獨支付產品的相關增值稅稅額。   (2)2010年6月30日，長江公司已為上述小轎車計提折舊1萬元，預計上述小轎車的可收回金額為45萬元。   (3)2010年7月10日，因生產經營需要，長江公司將上述小轎車與B公司的一批材料交換，2010年7月，長江公司為該小轎車計提折舊0.5萬元。在交換日，小轎車的公允價值為40萬元，換入材料發(fā)票上注明的價款為40萬元，增值稅為6.8萬元，該批材料的成本為30萬元。長江公司向B公司單獨支付增值稅稅款6.8萬元。假定該交換具有商業(yè)實質，不考慮換出小轎車所發(fā)生的增值稅，雙方對換入的資產均不改變用途。   (4)不考慮交易過程中的除增值稅以外的其他相關稅費。   要求：   (1)確定債務重組日;   (2)分別編制長江公司和A公司在債務重組日的會計分錄;   (3)編制長江公司2010年6月30日小轎車計提減值準備的會計分錄;   (4)分別編制長江公司和B公司2010年7月10日非貨幣性資產交換的會計分錄。   (答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留小數點后兩位)

【答案】

(1)債務重組日為2010年5月20日。

(2)分別長江公司和A公司在債務重組日的會計分錄：

①長江公司：

借：庫存商品 80

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13.6

  固定資產 50

  壞賬準備 10

  營業(yè)外支出——債務重組損失 46.4

  貸：應收賬款 200

②A公司：

借：固定資產清理 60

  累計折舊 80

  固定資產減值準備 10

  貸：固定資產 150

借：應付賬款 200

  營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 10

  貸：主營業(yè)務收入 80

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6

  固定資產清理 60

  營業(yè)外收入——債務重組利得 56.4

借：主營業(yè)務成本 60

  貸：庫存商品 60

(3)長江公司2010年6月30日小轎車計提減值準備的會計分錄：

小轎車的賬面價值=50-1=49(萬元)

小轎車的可收回金額=45(萬元)

小轎車應當計提的減值準備49-45=4(萬元)

借：資產減值損失 4

  貸：固定資產減值準備 4

(4)分別2010年7月10日非貨幣性資產交換的會計分錄：

①長江公司

借：固定資產清理 44.5

  固定資產減值準備 4

  累計折舊 1.5

  貸：固定資產 50

借：原材料 40

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6.8

  營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 4.5

  貸：固定資產清理 44.5

銀行存款 6.8

②B公司

借：固定資產 40

  銀行存款 6.8

  貸：其他業(yè)務收入 40

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.8

借：其他業(yè)務成本 30

  貸：原材料 30