高級財務會計復習題

1、企業(yè)會計形成的兩個重要分支是財務會計和管理會計

2．財務會計理論的基本結(jié)構(gòu)有會計目標、會計假設、會計概念和會計原則.會計實物和會計理論的基礎是會計目標。3．會計核算的前提條件是會計假設。是指會計人員面對變化不定的社會環(huán)境作出的合理推論。

4．財務會計的特征a.財務會計以對外報告為主要目標，以編制企業(yè)通用會計報表為最終目的。b.財務會計以“公認會計準則”指導和規(guī)范會計核算。c.財務會計仍然運用傳統(tǒng)會計的基本方法和程序進行會計數(shù)據(jù)的處理與加工。

5．財務會計核算的內(nèi)容a.各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務。b.特種經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務。c.復合會計主體的特殊會計業(yè)務。d.特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務。

1．外幣，“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。

2．企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則a.該貸幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算。b.該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行計價和結(jié)算。c.融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

3．企業(yè)記賬本位幣時，除了遵守一般性原則，還應當考慮 a.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。b.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。c.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。d.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。因素4．匯率是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率。按經(jīng)營形式和付款期限不同分為銀行掛率和外匯市場匯率、即期匯率和遠期匯率。

5．匯兌損益的計算與賬務處理。匯兌損益類型a.交易匯兌損益。b.兌換匯兌損益。c.調(diào)整外幣匯兌損益。d.外幣折算匯兌損益。

6．兩項交易觀點是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。匯兌損益的處理方法有第一種是作為已實現(xiàn)的損益，第二種是未實現(xiàn)的遞延損益。

7．付出外幣業(yè)務的核算，如：【例1-6】 P36，[例1-7]

8．貨幣性項目的概念:企業(yè)持有的外幣貨幣資金、將以固定或可確定的外幣金額收取的資產(chǎn)、將以固定或可確定的外幣金額償付的負債。

9．外幣報表折算的方法有a.流動與非流動性項目法。b.貨幣性與非貨幣性項目法。c.現(xiàn)行匯率法。d.時態(tài)法。10．外幣報表折算差額的概念:指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。

11．采用流動與非流動法對外幣報表項目進行折算時，長期借款按照歷史匯率折算.流動資產(chǎn)和流動負債按財務報表編制日的現(xiàn)行匯率折算，非流動資產(chǎn)和非流動負債項目，按資產(chǎn)獲得時和負債確立匯率進行折算。

12．將外幣會計報表折算差額作為遞延處理的折算方法是現(xiàn)行匯率法。一是作為遞延損益處理，二是作為當期損益處理。

1．資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計的核算程序a.確定資產(chǎn)和負債的賬面價值。b.確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎。c.確定暫時性差異。d.計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額。e.計算當期應交所得稅。f.確定利潤表中的所得稅費用。

2．資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

3．暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

分類：a.可抵扣暫時性差異。b.應納稅暫時性差異。

舉例：甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2000年有關所得稅的業(yè)務事項如下：

1）存貨（庫存商品）年末賬面余額為170萬元，未計提存貨跌價準備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前扣除2）購入國庫券，取得國債利息收入5萬元

（3）某項固定資產(chǎn)購進成本為60萬元，當前會計折舊為4萬元，稅法允許稅前扣除的折舊額為6萬元。（4）對無形資產(chǎn)計提減值準備3萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。要求：分析判斷上述業(yè)務事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異。

解：（1）不形成暫時性差異；（2）不形成暫時性差異；（3）應納稅暫時性差異；（4）可抵扣暫時差異。

4．遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時性差異計算的未來期間可收回的所得稅金額。

遞延所得稅負債是指根據(jù)應納稅暫時性差異計算的未來期間應付的所得稅金額。

5．遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的適用稅率應為計算所得稅時的稅率。

6．當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

7．確認遞延所得稅資產(chǎn)，應注意的問題a.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。b.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。

8．企業(yè)在會計期末，對非暫時性差異，應在稅前會計利潤的基礎上與暫時性差異一并進行加減調(diào)整，計算應納稅所得額？【例2-25】 P116

9．掌握能在稅前扣除的項目和不得在稅前扣除的項目？舉例：Ａ企業(yè)某年度實現(xiàn)利潤總額60000 元，在計算所得稅時，有下列納稅調(diào)整項目：

（1）計稅工資總額為5400 元，實際發(fā)放工資總額為7600 元；（2）由于違法經(jīng)營被有關部門處以罰款300 元；（3）超過規(guī)定標準的利息支出為200 元；（4）當年各種贊助支出800 元；（5）當年收到國庫券利息收入150 元；假設該企業(yè)所得稅稅率為33 %。

要求：（1）計算企業(yè)當年應納稅所得額及當年應交所得稅額。

解：（1）納稅調(diào)整數(shù)（永久性差異）=（7600 - 5400）+300 + 200 + 800 - 150 = 3350（元）

（2）應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整數(shù)=60000 + 3350 = 63350（元）

（3）應納所得稅額63350×33%=20905.5（元）

10．遞延所得稅的計算公式:遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債余額-期初遞延所得稅負債余額）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額-期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）=當期遞延所得稅負債增加額-當期遞延所得稅資產(chǎn)增加額

1．有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元。

股份有限公司申請股票上市，應當符合的條件是a.股票經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)核準已公開發(fā)行。b.公司股本總額不少于人民幣3000萬元。c.公開發(fā)行的股份達到公司股總數(shù)的25%以上，公司股本總額超過人民幣4億元的，公開發(fā)行股份的比例為10%以上。d.公司最近3年無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載。

2．上市公司信息披露的概念指上市公司在規(guī)定日期，以各種書面形式，將公司信息向投資者和社會公眾公開披露的行為。

3．上市公司公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報告；臨時報告。

上市公告書是股份有限公司股票獲準在證券交易所交易后，其管理當局向社會公眾披露有關股票上市情況信息的書面報告。

4上市公司會計的特點1）資本籌集上的多元化2）在成本費用處理上擴大了準備金的提取范圍3）利潤分配的復雜化4）會計信息的公開化。

5．招股說明書與上市公告書的相同點與不同點:相同點為：編制的主體和發(fā)布的方式以及使用的部分資料相同。不同點有：一是公布的時間不同，二是標志不同，三是編制目的不同。

6．分部報告是跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分編報的有關各組成部分收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務報告。

7．確定業(yè)務分部應考慮的因素a.各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)。b.生產(chǎn)過程的性質(zhì)。c.產(chǎn)品與勞務的客戶類型。d.銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式。e.生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。

8．分部會計信息披露的內(nèi)容：分部收入、分部費用、分部利潤（或虧損）、分部資產(chǎn)、分部負債。

分部費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用。

9．中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。

中期財務報告的基本構(gòu)成：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

10．中期財務報告確認與計量的基本原則a.中期會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報表相一致。b.中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎。c.中期采用的會計政策應當與年度財務報告相一致，會計政策和會計估計變更應當符合規(guī)定。

11．關聯(lián)方的特征：a.關聯(lián)方涉及兩方或多方。b.關聯(lián)方以各方之間的影響為前提。

關聯(lián)方交易是指關聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。

12．在上市公司披露的信息中占據(jù)主要地位的是財務與會計信息。

1．租憑是通過協(xié)議由資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟活動形式。

租憑業(yè)務的分類：a.按租憑的目的分為經(jīng)營租憑和融資租憑。b.按租憑資產(chǎn)投資來源分為直接租憑、杠桿租憑、售后租回和轉(zhuǎn)租憑。

杠桿租憑是出租人的租憑資產(chǎn)主要依靠第三者提供提供資金購買或制造。

2．經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，融資租入的固定資產(chǎn)要計提折舊。

3．融資租賃中的或有租金應直接記入當期損益。

4．租賃屆滿租賃資產(chǎn)的處置方法有：退租、續(xù)租和留購。

如：融資租入的固定資產(chǎn)A設備租期屆滿，根據(jù)協(xié)議租期屆滿該設備以名義價格100元轉(zhuǎn)讓給承租人,并以銀行存款付訖。該固定資產(chǎn)原值8000元,已計提折舊7200元。要求:編制租期屆滿時承租人支付名義價款和租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)戶的會計分錄。

(1)借:長期應付款――融資租入固定資產(chǎn) 100

貸:銀行存款 100

(2)借:固定資產(chǎn)――經(jīng)營用固定資產(chǎn) 8000

貸:固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 8000

5．經(jīng)營租賃業(yè)務承租人的賬務處理。如：【例4-1】；P198~199

6．經(jīng)營租賃業(yè)務出租人的賬務處理。如：【例4-2】]； P198~200

7．出租人融資租賃核算設置的科目有a.“長期應收款”科目。b.“未擔保余值”科目。c.“未擔保余值減值準備”科目。d.“未實現(xiàn)融資收益”科目。e.“融資租憑資產(chǎn)”科目。

8．售后租回業(yè)務的會計核算

舉例：【例4-5，例4-6】 P225-227

又如：1990年12月31日，甲公司將某機器按1 500 的價格銷售給乙租賃公司。該設備1990年12月31日的賬面原值為1 350 元，已計提折舊150 元。同時又簽訂了一份租賃合同將該設備融資租回。在折舊期內(nèi)按年均法計提折舊，并分攤未實現(xiàn)售后租回損益，資產(chǎn)的折舊期為5年。要求：（1）編制甲公司1990年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值的會計分錄；（2）計算1990年12月31日甲公司未實現(xiàn)售后租回損益并編制有關的會計分錄；（3）編制甲公司1991年12月31日分攤未實現(xiàn)售后租回損益的會計分錄；

解：（1）借：固定資產(chǎn)清理 1200

累計折舊 150

貸：固定資產(chǎn) 1350

（2）借：銀行存款 1500

貸：固定資產(chǎn)清理 1200

遞延收益――未實現(xiàn)售后租回收益300

（3）借：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回收益 60

貸：制造費用