第五章 非貨幣性資產交換

單項選擇題

1.企業進行具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，同一事項可能同時影響雙方換入資產入賬價值的因素是( )。

A.企業支付的補價或收到的補價

B.企業為換出資產支付的運雜費

C.企業換出資產計提的資產減值準備

D.企業換出資產的賬面價值

【正確答案】：A【答案解析】：在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，企業換出資產的賬面價值和為該項資產計提的減值準備、支付的運雜費既不影響該企業計算換入資產的入賬價值，也不影響對方企業換入資產的入賬價值。

2.某企業2011年1月10日用一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的銀行存款30萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅稅率為17 ;換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為143.8萬元，假設該交換具有商業實質，則該企業因此項交換影響損益的金額為( )萬元。

A.30

B.31.2

C.150

D.140

【正確答案】：A【答案解析】：企業換出的存貨按照公允價值150萬元確認收入，按照賬面價值120萬元結轉成本。所以影響損益的金額是150-120=30(萬元)。

3.甲公司以可供出售金融資產和交易性金融資產交換乙公司生產經營用的C設備。有關資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產的賬面價值為35萬元(其中成本為40萬元.公允價值變動貸方余額為5萬元)，公允價值為45萬元;交易性金融資產的賬面價值為20萬元(其中成本為18萬元.公允價值變動借方余額為2萬元)，公允價值30萬元，甲公司因換出金融資產而支付的相關費用0.5萬元。乙公司換出：C設備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值75萬元。假定該項交換具有商業實質，不考慮其他相關稅費影響。則甲公司因該資產交換而計入利潤表 投資收益 項目的金額為( )萬元。

A.20

B.25

C.17

D.16.5

【正確答案】：D【答案解析】：投資收益=(45-35-5)+(30-20+2)-0.5=16.5(萬元)。

4.2010年1月，甲公司以一項專利權換入乙公司的一臺設備。甲公司換出專利權的攤余價值為105萬元，已提減值準備為15萬元，公允價值為100萬元，營業稅為5萬元。乙公司換出設備的賬面價值為90萬元，公允價值為100萬元，。假設該交換不具有商業實質，不考慮與設備有關的稅費。則甲公司換入設備的入賬價值為( )萬元。

A.100

B.90

C.110

D.95

【正確答案】：B【答案解析】：甲公司換入設備的入賬價值=105-15=90(萬元)。

5.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17 。甲公司以一臺設備與乙公司廠房進行交換，甲公司換出的設備系2007年2月購入，原價為200萬元，已提折舊80萬元，未計提減值準備。乙公司換出廠房賬面原價150萬元，已提折舊30萬元，支付營業稅5萬元。假設該項交換不具有商業實質。則甲公司換入廠房的入賬價值為( )萬元。

A.125

B.115

C.120

D.150

【正確答案】：C【答案解析】：甲公司：換入廠房的入賬成本=200-80=120(萬元)借：固定資產清理 120累計折舊 80貸：固定資產 200借：固定資產——廠房 120貸：固定資產清理 120

6.2011年3月24日，甲公司以一臺設備與乙公司交換一批庫存商品，該設備系2009年4月購入，原價為300萬元，已提折舊為80萬元，固定資產減值準備為10萬元，公允價值為250萬元;乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元，適用的增值稅稅率為17 。甲公司于交換當日收到乙公司支付的銀行存款58.5萬元(其中補價50萬元，增值稅銷項稅和進項稅差額8.5萬元)。假定該交換具有商業實質，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司在該項非貨幣性資產交換時應確認的收益為( )萬元。

A.16

B.30

C.40

D.50

【正確答案】：C【答案解析】：應確認的收益=換出資產公允價值250萬元-換出資產賬面價值210(300-80-10)萬元=40萬元。甲公司的會計處理為：借：固定資產清理 210累計折舊 80固定資產減值準備 10貸：固定資產 300借：庫存商品 200應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34銀行存款 58.5貸：固定資產清理 210應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 42.5營業外收入——處置非流動資產利得 40

7.甲公司以生產經營用的客車和貨車交換乙公司生產經營用的C設備和D設備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計提折舊3萬元;貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元。乙公司換出：C設備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元;D設備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元。假定該項交換不具有商業實質(不考慮增值稅問題)。則甲公司取得的C設備和D設備的入賬價值分別為( )萬元。

A.37.5和45

B.27和42

C.22.5和63

D.13.5和55.5

【正確答案】：D【答案解析】：甲公司換入資產的總成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(萬元);換入C設備的入賬價值=69×13.5/(13.5+55.5)=13.5(萬元)，換入D設備的入賬價值=69×55.5/(13.5+55.5)=55.5(萬元)。

8.下列關于非貨幣性資產交換中，不正確的是( )。

A.在同時換入多項資產，具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確認各項換入資產的成本

B.企業持有的應收賬款.應收票據以及持有至到期投資，均屬于企業的貨幣性資產

C.在具有商業實質且其公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，換出資產的公允價值和賬面價值之間的差額計入當期損益

D.在不具有商業實質的情況下，交換雙方不確認損益

【正確答案】：A【答案解析】：具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在同時換入多項資產的情況下，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的成本。

9.天山公司用一臺已使用2年的甲設備從海洋公司換入一臺乙設備，為換入乙設備支付相關稅費10 000元，從海洋公司收取銀行存款30 000元。甲設備的原賬面原價為500 000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值為5 ，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備;乙設備的原賬面原價為240 000元，已提折舊30 000元。假設兩公司資產置換具有商業實質。置換時，甲.乙設備的公允價值分別為250 000元和220 000元。假定不考慮換入.換出資產的增值稅因素的影響。天山公司換入乙設備的入賬價值為( )元。

A.160 000

B.230 000

C.168 400

D.200 000

【正確答案】：B【答案解析】：應按換出資產的公允價值為基礎確定。天山公司換入的乙設備的入賬價值=250 000+10 000-30 000=230 000(元)。

10.下列項目中，屬于貨幣性資產的是( )。

A.作為交易性金融資產的股票投資

B.準備持有至到期的債券投資

C.可轉換公司債券

D.作為可供出售金融資產的權益工具

【正確答案】：B【答案解析】：貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。

11.甲公司為增值稅一般納稅人，于2010年12月5日以長期股權投資和專利權，與乙公司的交易性金融資產進行非貨幣性資產交換，甲公司換出長期股權投資的賬面原價為80萬元，已計提減值準備10萬元，公允價值為70萬元，專利權的賬面原價為50萬元，已攤銷金額為20萬元，公允價值為60萬元，未計提過減值準備，乙公司換出交易性金融資產的賬面價值為100萬元，公允價值為130萬元，假設該交換具有商業實質，甲公司為換入資產支付相關稅費2萬元，則甲公司換入交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。

A.132

B.130

C.102

D.112

【正確答案】：B【答案解析】：甲公司換入交易性金融資產的入賬價值=70+60=130萬元。支付的相關稅費2萬元，計入投資收益。

多項選擇題

1.非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，下列說法中不正確的有( )。

A.非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

B.均按各項換入資產的賬面價值確定

C.均按各項換入資產的公允價值確定

D.非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

【正確答案】：BCD【答案解析】：

2.下列說法可以表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的有( )。

A.換入資產或換出資產存在活躍市場

B.換入資產或換出資產不存在活躍市場.但同類或類似資產存在活躍市場

C.不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值，采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小，視為公允價值能夠可靠計量

D.不存在同類或類似資產的可比市場交易，在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定，視為公允價值能夠可靠計量

【正確答案】：ABCD【答案解析】：

3.在非貨幣性資產交換中，根據換出資產的不同，換入資產的成本與換出資產的賬面價值.支付的補價和支付的相關稅費之和的差額，可能計入的科目有( )。

A.營業外收入

B.營業外支出

C.投資收益

D.資本公積

【正確答案】：ABC【答案解析】：換出資產為固定資產、無形資產的，其差額應該計入到營業外收支;換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，其差額計入到投資收益。

4.非貨幣性資產交換中，在滿足下列( )條件中的任何一個時，應以賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

A.該項交換不具有商業實質

B.換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量

C.該項交換具有商業實質

D.換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量

【正確答案】：AB【答案解析】：非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：(1)該項交換具有商業實質;(2)換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。非貨幣性資產交換僅滿足A或者B的條件時，應以賬面價值和支付的相關稅費作為換入資產的成本。

5.甲公司與乙公司(均為一般納稅企業)進行非貨幣性資產交換，具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，以下影響甲公司換入資產入賬價值的項目有( )。

A.乙公司支付的補價

B.甲公司為換入資產支付的相關稅費

C.甲公司換出資產的公允價值

D.甲公司換出資產支付的營業稅

【正確答案】：ABC【答案解析】：按照公允價值計量的非貨幣性資產交換，收到補價的條件下，以換出資產的公允價值，減去補價加上為換入資產支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

6.非貨幣性資產交換具有商業實質的條件是( )。

A.未來現金流量的風險.金額相同，時間不同

B.未來現金流量的時間.金額相同，風險不同

C.未來現金流量的風險.時間相同，金額不同

D.只要換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同即可

【正確答案】：ABC【答案解析】：D選項正確的描述是：換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

7.在收到補價的具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換業務中，如果換入單項固定資產，影響固定資產入賬價值的因素可能有( )。

A.收到的補價

B.換入資產的公允價值

C.換出資產的公允價值

D.換出資產的賬面價值

【正確答案】：ABC【答案解析】：《企業會計準則——非貨幣性資產交換》第三條規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，以公允價值為基礎確定資產成本的情況下：(1)不發生補價，換出資產公允價值(除非能證明換入資產公允價值更可靠)+相關稅費;(2)發生補價，支付補價方：換出資產公允價值+補價(或換入資產公允價值)+相關稅費;收到補價方：換入資產公允價值(或換出資產公允價值一補價)+相關稅費。

8.下列關于非貨幣性資產交換的表述中，正確的有( )。

A.貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，像應收賬款.預付賬款等

B.非貨幣性資產交換不具有商業實質的情況下，可以確認損益

C.如果換入與換出資產的預計未來現金流量的現值不同，且其差額與換入資產和換出資產公允價值相比是重大的，則說明該項交換具有商業實質

D.非貨幣性交換可以涉及少量的貨幣性資產，即貨幣性資產占整個資產交換金額的比例低于10

【正確答案】：BC【答案解析】：預付賬款不屬于貨幣性資產，它屬于非貨幣性資產;非貨幣性交換可以涉及少量的貨幣性資產，即貨幣性資產占整個資產交換金額的比例低于25 。

9.某公司以庫存原材料交換一座庫房，該原材料的賬面成本為90萬元，不含稅售價100萬元，增值稅稅率17 ，已計提的存貨跌價準備5萬元。該庫房在原企業的賬面價值為75萬元，公允價值為100萬元，該公司收到銀行存款17萬元。假設該交換具有商業實質，該公司以下正確的會計處理有( )。

A.固定資產(庫房)入賬價值為80萬元

B.固定資產(庫房)入賬價值為75萬元

C.固定資產(庫房)入賬價值為100萬元

D.存貨賬面余額減少90萬元

【正確答案】：CD【答案解析】：該公司存貨的賬面余額減少90萬元，固定資產(庫房)的入賬價值=100+0=100(萬元)。

判斷題

1.在具有商業實質且換入或換出資產公允價值能夠可靠計量的情況下，無論是否涉及補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不相同，通常會涉及損益的確認。( )

【正確答案】：Y【答案解析】：

2.關聯方關系的存在可能會導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。( )

【正確答案】：Y【答案解析】：在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在有可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

3.在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，如果換出的資產為固定資產.無形資產和投資性房地產的，則換出資產的賬面價值和公允價值之間的差額，計入營業外收入或營業外支出。( )

【正確答案】：N【答案解析】：在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，如果換出的資產為固定資產、無形資產，則換出資產的賬面價值和公允價值之間的差額，計入營業外收入或營業外支出;如果換出的是投資性房地產，則按照換出資產的公允價值確認 其他業務收入 ，同時，按照資產的賬面價值結轉 其他業務成本 。

4.在不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，收到補價方，應當按照換出資產的賬面價值減去收到的補價加上為換入資產支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。( )

【正確答案】：Y【答案解析】：

5.非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，在發生補價的情況下，支付補價方，應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。( )

【正確答案】：N【答案解析】：非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠。

6.不具有商業實質且換入資產的公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換，在同時換入多項資產的情況下，確定各項換入資產的入賬價值時，需要按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，確定各項換入資產的成本。( )

【正確答案】：Y

7.在非貨幣性資產交換中，企業可以自行確定是采用換出資產的公允價值，還是換出資產的賬面價值對換入資產的成本進行計量。( )

【正確答案】：N【答案解析】：非貨幣性資產交換中，不管是采用換出資產的公允價值核算，還是采用換出資產的賬面價值核算，都必須遵循會計準則的規定。企業不得隨意確定采用什么價值作為換入資產的成本。

計算題

1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年度發生如下有關業務：

(1)甲公司以其生產的一批產品換入A公司的一臺設備，產品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價準備10 000元，計稅價格(等于公允價值)為500 000元，增值稅稅率為17 。甲公司另向A公司支付銀行存款15 000元(其中包括支付補價100 000元，收取增值稅銷項稅額85 000元)，同時為換入資產支付相關費用5 000元。A公司的設備系2008年購入，原價為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備20 000元，設備的公允價值為600 000元。(2)甲公司以一項長期股權投資與B公司交換一臺設備和一項無形資產，甲公司的長期股權投資賬面余額為250萬元，其中其他權益變動明細借方30萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元;B公司的設備系2009年2月購入，原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元;無形資產賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元，甲公司支付給B公司銀行存款18.5萬元(其中包括支付補價10萬元，增值稅進項稅額8.5萬元)，為換入資產支付共計相關稅費10萬元。(3)甲公司以其持有的可供出售金融資產交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元)，公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，公允價值(計稅價格)為300 000元，增值稅為51 000元，甲公司收到C公司支付的銀行存款9 000元(其中包括收取補價60 000元，支付增值稅進項稅額51 000元)。(4)假設甲公司與

A.

B.C公司的非貨幣性資產交換均具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，增值稅稅率17 。要求：根據上述經濟業務編制甲公司有關會計分錄。

【正確答案】：(1)甲公司換入設備的成本=500 000+100 000+5 000=605 000(元)借：固定資產 605 000貸：主營業務收入 500 000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85 000銀行存款 20 000(15 000+5 000)②借：主營業務成本 410 000存貨跌價準備 10 000貸：庫存商品 420 000(2)換入資產入賬價值總額=190+10+10=210(萬元)設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例=50/(50+150) ×100 =25無形資產公允價值占換入資產公允價值總額的比例=150/(50+150)×100 =75則換入設備的入賬價值=210×25 =52.5(萬元)換入無形資產的入賬價值=210×75 =157.5(萬元)借：固定資產——設備 52.5應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8.5無形資產 157.5長期股權投資減值準備 30資本公積——其他資本公積 30貸：長期股權投資 250銀行存款 28.5(3)甲公司換入原材料的成本=360 000-60 000=300 000(元)借：原材料 300 000應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000銀行存款 9 000貸：可供出售金融資產——成本 240 000——公允價值變動 80 000投資收益 40 000借：資本公積——其他資本公積 80 000貸：投資收益 80 000

2.2010年12月1日，正保公司與東大公司經協商用一項交易性金融資產交換東大公司的固定資產和無形資產。該項交易性金融資產的成本為1 300萬元，公允價值變動為借方余額200萬元，公允價值為1 600萬元。固定資產的賬面余額為800萬元，累計折舊額為200萬元，已提固定資產減值準備100萬元，公允價值為600萬元。無形資產的賬面原價為2 000萬元，已計提攤銷為1 000萬元，減值準備為100萬元，公允價值為1 000萬元，稅務核定營業稅為5萬元。正保公司換入的固定資產和無形資產仍作為固定資產和無形資產核算，東大公司換入的交易性金融資產作為可供出售金融資產核算，假定該項交易不具有商業實質，不考慮與固定資產有關的增值稅。

要求：分別計算正保.東大公司換入資產的入賬價值并進行賬務處理。(答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數)

【正確答案】：正保公司換入資產的入賬價值總額=1 300+200=1 500(萬元)則換入固定資產的入賬價值=[500/(500+900)]×1 500=535.71(萬元)則換入無形資產的入賬價值=[900/(500+900)]×1 500=964.29(萬元)借：固定資產 535.71無形資產 964.29貸：交易性金融資產——成本 1 300——公允價值變動 200借：公允價值變動損益 200貸：投資收益 200東大公司換入可供出售金融資產的入賬價值=(800-200-100)+(2 000-1 000-100)=1 400(萬元)借：固定資產清理 500累計折舊 200固定資產減值準備 100貸：固定資產 800借：可供出售金融資產 1 400累計攤銷 1 000無形資產減值準備 100貸：固定資產清理 500無形資產 2 000借：營業外支出 5貸：應交稅費——應交營業稅 5

綜合題

1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率均為17 。2011年3月1日，甲公司與乙公司進行資產交換，甲公司將其持有的庫存商品.交易性金融資產.專利權同乙公司的原材料.固定資產(廠房)進行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，交易性金融資產的賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元，專利權的賬面原價為400萬元，已累計攤銷的金額100萬元，已計提減值準備為20萬元，公允價值為260萬元;乙公司原材料的賬面價值為300萬元，不含增值稅的公允價值為350萬元，固定資產的賬面原價為500萬元，已計提折舊為200萬元，公允價值為230萬元，同時，甲公司支付給乙公司銀行存款4萬元(其中包括收取補價30萬元，支付進項稅和銷項稅的差額34萬元)，假定該交換具有商業實質，甲公司換入原材料.固定資產仍作為原材料和固定資產核算，乙公司換入的庫存商品.交易性金融資產和專利權均作為庫存商品.交易性金融資產和無形資產核算。

要求：(1)計算甲.乙公司換入資產的總成本;(2)計算甲.乙公司各項換入資產的入賬價值;(3)編制甲.乙公司相關的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

【正確答案】：(1)計算雙方換入資產的總成本：甲公司換入資產的總成本=610-30=580(萬元)乙公司換入資產的總成本=580+30=610(萬元)(2)計算雙方換入的各項資產的入賬價值：甲公司的各項資產的入賬價值：換入的固定資產應分配的價值=230/580×580=230(萬元)換入的原材料應分配的價值=350/580×580=350(萬元)乙公司的各項資產的入賬價值：換入的庫存商品應分配的價值=150/610×610=150(萬元)換入的交易性金融資產應分配的價值=200/610×610=200(萬元)換入的無形資產應分配的價值=260/610×610=260(萬元)(3)編制相關的會計分錄：甲公司的賬務處理：借：原材料 350固定資產 230應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 59.5累計攤銷 100無形資產減值準備 20營業外支出——處置非流動資產損失 20貸：主營業務收入 150應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 25.5交易性金融資產 180投資收益 20無形資產 400銀行存款 4借：主營業務成本 100貸：庫存商品 100乙公司的賬務處理：借：固定資產清理 300累計折舊 200貸：固定資產 500借：庫存商品 150應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 25.5交易性金融資產 200無形資產 260銀行存款 4營業外支出——處置非流動資產損失 70貸：其他業務收入 350應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 59.5固定資產清理 300借：其他業務成本 300貸：原材料 300